Уплата транспортного налога учреждениями культуры (О. Лунина, журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2016 г.)

Уплата транспортного налога учреждениями культуры

О. Лунина,

эксперт журнала "Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2016 г., с. 57-66.

У государственных (муниципальных) учреждений культуры и искусства при наличии на балансе зарегистрированных транспортных средств возникает обязанность по расчету и уплате транспортного налога. Какие нормы налогового законодательства следует при этом соблюдать? Как рассчитать налог, если учреждение владеет автомобилем неполный месяц или транспортное средство находится в лизинге? Эти и другие вопросы рассмотрим в данной статье.

Общий порядок расчета и уплаты транспортного налога

Особенности расчета и уплаты транспортного налога установлены гл. 28 НК РФ. Согласно ст. 356 НК РФ данный налог относится к региональным сборам. Его налоговая ставка, порядок и сроки уплаты устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов РФ. Льготы по указанному налогу также предусматриваются законами субъектов РФ.

Плательщиками транспортного налога признаются физические и юридические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства (ст. 357 НК РФ).

Объекты, подлежащие и не подлежащие обложению транспортным налогом, приведены в ст. 358 НК РФ.

Порядок определения налоговой базы установлен ст. 359 НК РФ. В зависимости от типа транспортного средства она равна:

- мощности двигателя транспортного средства в лошадиных силах (у ТС, имеющих двигатели);

- паспортной статической тяге реактивного двигателя (суммарной паспортной статической тяге всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы (у воздушных ТС);

- валовой вместимости в регистровых тоннах (у водных несамоходных (буксируемых) ТС);

- единице транспортного средства (у других водных и воздушных ТС, не имеющих двигателя).

                 /-----------------------------------\

                 |      Объект налогообложения       |

                 \-----------------------------------/

/----------------------------------\  /-------------------------------------\

| Облагаются транспортным налогом  |  | Не облагаются транспортным налогом  |

\----------------------------------/  \-------------------------------------/

/----------------------------------\  /-------------------------------------\

|- автомобили;                     |  |- весельные лодки, а также моторные  |

|- мотоциклы;                      |  |лодки с двигателем мощностью не свыше|

|- мотороллеры;                    |  |5 л.с.;                              |

|- автобусы;                       |  |- легковые спецавтомобили для        |

|- другие самоходные машины и      |  |инвалидов, а также автомобили        |

|механизмы на пневматическом и     |  |легковые с мощностью двигателя до 100|

|гусеничном ходу;                  |  |л.с., полученные (приобретенные)     |

|- самолеты;                       |  |через органы соцзащиты;              |

|- вертолеты;                      |  |- промысловые морские и речные суда; |

|- теплоходы;                      |  |- пассажирские и грузовые морские,   |

|- яхты;                           |  |речные и воздушные суда;             |

|- парусные суда;                  |  |- сельхозтехника и спецмашины для    |

|- катера;                         |  |сельского хозяйства;                 |

|- снегоходы;                      |  |- ТС организаций, где осуществляется |

|- мотосани;                       |  |военная и (или) приравненная к ней   |

|- моторные лодки;                 |  |служба;                              |

|- гидроциклы;                     |  |- ТС, находящиеся в розыске;         |

|- несамоходные (буксируемые суда);|  |- самолеты и вертолеты санавиации и  |

|- другие водные и воздушные       |  |мед- службы;                         |

|транспортные средства             |  |- суда, зарегистрированные в         |

|                                  |  |Российском международном реестре     |

|                                  |  |судов                                |

\----------------------------------/  \-------------------------------------/

Налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 360 НК РФ).

Отчетными периодами признаются первый, второй и третий квартал. Однако региональным законодательством они могут быть отменены (п. 2, 3 ст. 360 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства. Базовые ставки приведены в ст. 361 НК РФ.

Наименование объекта налогообложения	Налоговая ставка, руб.
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы)
До 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	2,5
Свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	3,5
Свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	5
Свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	7,5
Свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	15
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы)
До 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно	1
Свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно	2
Свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт)	5
Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы)
До 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно	5
Свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт)	10
Автомобили грузовые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы)
До 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	2,5
Свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	4
Свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	5
Свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	6,5
Свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	8,5
Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы)	2,5
Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы)
До 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно	2,5
Свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт)	5
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы)
До 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	10
Свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	20
Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы)
До 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	20
Свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	40
Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы)
До 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	25
Свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)		50
Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости)		20
Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы)		25
Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого килограмма силы тяги)		20
Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства)		200

Указанными ставками следует пользоваться, если они не установлены региональным законодательством.

Приведенные налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в 10 раз.

Обратите внимание! Уменьшение базовой ставки в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя до 150 л.с. (до 110,33 кВт) может производиться более чем в 10 раз. То есть ставка налога по таким автомобилям может быть уменьшена вплоть до нуля.

Налоговый кодекс допускает установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года их выпуска, и (или) их экологического класса.

Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом его выпуска.

На то, что вопросы установления размера налоговых ставок, а также налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков находятся в компетенции органов власти субъектов РФ, указано также в Письме Минфина РФ от 29.12.2015 N 03-05-06-04/77196.

Исчисление суммы налога и авансовых платежей

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога и авансового платежа по нему самостоятельно (п. 1 ст. 362 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Суммы авансовых платежей исчисляются по истечении каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Пример 1

В учреждении культуры числится на балансе автомобиль Renault Logan с мощностью двигателя 87 л.с. В данном субъекте РФ для автомобилей с такой мощностью двигателя установлена налоговая ставка в размере 25 руб. за 1 л.с. Законодательством субъекта РФ предусмотрена уплата ежеквартальных авансовых платежей.

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 2 175 руб. (87 л.с. х 25 руб.). Авансовые платежи следует уплачивать в размере 544 руб. (2 175 руб. / 4) в квартал.

По дорогостоящим транспортным средствам исчисление суммы налога производится с учетом повышающих коэффициентов. Они приведены в п. 2 ст. 362 НК РФ. Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн. руб., подлежащий применению в очередном налоговом периоде, размещается не позднее 1 марта очередного налогового периода на официальном сайте Минпромторга: www.minpromtorg.gov.ru.

Поправка о том, что указанный перечень применяется только в очередном налоговом периоде, внесена Федеральным законом от 28.11.2015 N 327-ФЗ. До этого Минфин отмечал, что в отношении автомобилей, которые включены в новый перечень от 27.02.2015, но отсутствуют в перечне от 28.02.2014, транспортный налог за 2014 год нужно пересчитать без уплаты пеней и штрафов (Письмо Минфина РФ от 02.04.2015 N 03-05-05-04/18439). Позже ведомство изменило свою позицию и указало, что при уплате налога за 2014 год повышающие коэффициенты используются только в отношении транспортных средств, которые упоминались в размещенном в том же году перечне. Новый перечень применяется только при расчете авансовых платежей и налога за 2015 год (Письмо Минфина РФ от 01.06.2015 N 03-05-04-04/31532). Данное противоречие устранено путем внесения необходимой поправки в п. 2 ст. 362 НК РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей, уплаченных по нему.

Суммы авансовых платежей по дорогостоящим автомобилям рассчитываются с учетом повышающего коэффициента.

Порядок и сроки уплаты транспортного налога и авансовых платежей по нему установлены ст. 363 НК РФ. Согласно данной норме платежи в бюджет осуществляются по месту нахождения транспортных средств.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по нему для налогоплательщиков-организаций устанавливаются законами субъектов РФ. При этом срок уплаты налога не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 363.1 НК РФ (то есть ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом).

В течение налогового периода организации уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов РФ не предусмотрено иное, а по истечении налогового периода - оставшуюся сумму налога.

Отдельные вопросы по уплате транспортного налога

Как правильно рассчитать налог, если транспортным средством организация владеет не полный год и не с 1-го числа месяца?

Данные спорные вопросы теперь также закреплены в НК РФ после внесения поправок Федеральным законом от 29.12.2015 N 396-ФЗ.

Так, в соответствии с п. 3 ст. 362 НК РФ в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия его с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и т.д.) произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства.

Если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и т.д.) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства не учитывается при определении коэффициента.

До 2016 года месяц регистрации и снятия транспортного средства с учета признавался полным для обеих сторон, поэтому налог за этот месяц уплатили оба лица. По мнению Минфина, к двойному налогообложению это не приводило (Письмо Минфина РФ от 25.08.2015 N 03-05-06-04/48944).

Пример 2

Учреждение культуры 22.01.2016 зарегистрировало приобретенный автомобиль. Мощность двигателя данного транспортного средства - 116 л.с. Налоговая ставка, установленная для такой категории автомобилей в субъекте РФ, равна 35 руб. за одну лошадиную силу. Законодательством субъекта установлена обязанность по уплате авансовых платежей по транспортному налогу.

Расчет транспортного налога в данной ситуации будет следующий:

- полных месяцев владения автомобилем в I квартале 2016 года у учреждения будет два. Так как транспортное средство поставлено на учет 22.01.2016, то есть после 15-го числа текущего месяца, то за этот месяц налог не должен уплачиваться;

- сумма авансового платежа по транспортному налогу за I квартал 2016 года составит 677 руб. (1/4 х 116 л.с. х 35 руб. / 3 мес. х 2 мес.).

Кто рассчитывает и уплачивает транспортный налог, если автомобиль приобретен по договору лизинга?

В соответствии с разъяснениями Минфина (Письмо от 17.08.2015 N 03-05-06-04/47422) транспортный налог по приобретенному в лизинг транспортному средству платит тот, на кого оно зарегистрировано.

Обоснование - следующее. В соответствии со ст. 20 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и другие предметы лизинга), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя.

Согласно Правилам регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденным Приказом МВД РФ от 24.11.2008 N 1001, предусмотрена возможность регистрации транспортных средств, используемых по договору лизинга, на одного из участников договора лизинга по их письменному соглашению.

Кроме того, указанными Правилами предусмотрена также возможность временной, на срок действия договора лизинга, регистрации на лизингополучателя транспортного средства, зарегистрированного на лизингодателя.

Таким образом, если транспортные средства, находящиеся в собственности лизингодателя (но не зарегистрированные на него), по договору лизинга переданы и временно зарегистрированы на лизингополучателя, налогоплательщиком транспортного налога является лизингополучатель.

Если по договору лизинга транспортные средства, в отношении которых осуществлена государственная регистрация на лизингодателя, временно передаются по месту нахождения лизингополучателя и временно ставятся на учет в органах ГИБДД по месту нахождения лизингополучателя, то плательщиком транспортного налога является лизингодатель по месту государственной регистрации транспортных средств.

Уплачивается ли транспортный налог, если транспортное средство угнали?

В соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ объектом обложения транспортным налогом не являются транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом.

Как указано в письмах ФНС РФ от 30.09.2015 N БС-3-11/3660@, от 23.04.2015 N 03-05-06-04/23454, Минфина РФ от 09.08.2013 N 03-05-04-04/32382, документы, подтверждающие факт угона (кражи) транспортного средства, выдаются органами МВД (ГУВД, ОВД, УВД и др.), осуществляющими работу по расследованию и раскрытию преступлений, в том числе угонов (краж) транспортных средств.

При представлении в налоговый орган подлинника указанного документа (справки), подтверждающего факт угона (кражи) транспортного средства, автомобиль, находящийся в розыске, не рассматривается как объект налогообложения. Взимание транспортного налога в отношении транспортного средства, находящегося в угоне, прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором был совершен угон.

Декларация по транспортному налогу

Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию (п. 1 ст. 363.1 НК РФ).

Форма и формат представления налоговой декларации утверждены Приказом ФНС РФ от 20.02.2012 N ММВ-7-11/99@.

Декларация представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 363.1 НК РФ).

Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (п. 4 ст. 363.1 НК РФ).

Напомним, что в составе декларации в разд. 2 представляется отдельный расчет налога по каждому транспортному средству, зарегистрированному на данную организацию.

Отражение в учете транспортного налога

Расходы учреждений на уплату транспортного налога в соответствии с Указаниями N 65н*(1) осуществляются по статье 290 "Прочие расходы" КОСГУ по виду расходов 852 "Уплата прочих налогов, сборов".

Типовые операции по начислению и уплате транспортного налога в зависимости от типа учреждения отражаются следующим образом:

Казенное учреждение (Инструкция N 162н*)		Бюджетное учреждение (Инструкция N 174н**)		Автономное учреждение (Инструкция N 183н***)
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Начисление транспортного налога
1 401 20 290	1 303 05 730	0 401 20 290	0 303 05 730	0 401 20 290	0 303 05 000
1 109 00 290		0 109 00 290		0 109 00 290
Уплата транспортного налога в бюджет
1 303 05 830	1 304 05 290	0 303 05 830	0 201 11 610	0 303 05 000	0 201 11 000 0 201 21 000
* Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденная Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н. ** Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н. ** Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.

* * *

Учреждения культуры и искусства, имеющие на балансе зарегистрированные в установленном порядке транспортные средства, являются плательщиками транспортного налога. Данный налог является региональным сбором. Законодательством субъектов РФ устанавливаются ставки по данному налогу, порядок и сроки его уплаты. По решению региональных органов власти учреждениям могут предоставляться освобождения и льготы по уплате данного налога. Если транспортное средство находится в собственности учреждения неполный налоговый период, то расчет транспортного налога будет зависеть от даты постановки его на учет (снятия с учета) в течение месяца. По лизинговым объектам налог платит тот, на кого зарегистрирован транспорт. Чтобы не оплачивать налог по угнанным ТС, в налоговый орган необходимо предоставить подлинник документа, выданного соответствующими органами, подтверждающего факт совершения кражи (угона).

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н.