Зачет и возврат сумм страховых взносов: новые документы (А.К. Попов, журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2016 г.)

Зачет и возврат сумм страховых взносов: новые документы

А.К. Попов,

эксперт журнала "Оплата труда в государственном

(муниципальном) учреждении:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2016 г., с. 28-34.

ПФР утвердил новые формы документов, применяемых при осуществлении зачета (возврата) сумм страховых взносов.

Рассказывая о новых формах данных документов, уместно будет вспомнить и сам процесс зачета (возврата) сумм страховых взносов, в ходе которого эти формы применяются.

Новые формы документов, применяемых при осуществлении ПФР зачета или возврата сумм страховых взносов

Постановлением N 511п*(1) ПФР утвердил формы документов, которые применяются при зачете или возврате фондом сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов.

Наименование формы	Номер формы
Акт совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам	21-ПФР
Заявление о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов	22-ПФР
Заявление о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов	23-ПФР
Заявление о возврате сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов	24-ПФР
Решение о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов	25-ПФР
Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов	26-ПФР
Решение о зачете сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов	27-ПФР

Постановление ПФР N 511п применяется со дня признания недействующим Приказа Минтруда РФ от 04.12.2013 N 712н в связи с изданием Приказа Минтруда РФ от 22.12.2015 N 1109н, вступившего в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования (опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 28.01.2016). Таким образом, новые формы документов следует применять с 08.02.2016.

Теперь обратимся к положениям законодательства, регламентирующим порядок зачета (возврата) сумм страховых взносов.

Зачет (возврат) сумм страховых взносов: действия плательщика страховых взносов и территориального органа ПФР

Порядку зачета (возврата) сумм страховых взносов посвящены ст. 26, 27 Федерального закона N 212-ФЗ*(2).

Порядок осуществления зачетов, возвратов излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней, штрафов утвержден Постановлением Правления ПФР от 15.12.2009 N 310п (далее - Порядок).

Порядок обнаружения факта излишней уплаты (излишнего взыскания) сумм страховых взносов

Излишняя уплата страховых взносов, пеней, штрафов обнаружена

                  /--------------------------------------\

/------------------------------------\   /--------------------------------\

|   Плательщиком страховых взносов   |   |  Территориальным органом ПФР   |

|    В случае обнаружения излишне    |   |По предложению территориального |

|    уплаченных страховых взносов    |   |органа ПФР или плательщика может|

|    плательщиком он представляет    |   |быть проведена совместная сверка|

|   заявление о зачете (возврате)    |   | расчетов по страховым взносам, |

|  излишне уплаченных (взысканных)   |   |  пеням и штрафам. Результаты   |

| страховых взносов, пеней и штрафов |   |такой сверки оформляются актом, |

|(по форме 22-ПФР, 23-ПФР, 24-ПФР) в |   | подписываемым органом контроля |

| территориальный орган ПФР по месту |   | за уплатой страховых взносов и |

|учета плательщика страховых взносов |   |плательщиком (по форме 21-ПФР). |

|                                    |   |      В случае обнаружения      |

|                                    |   |  территориальным органом ПФР   |

|                                    |   |факта излишней уплаты страховых |

|                                    |   | взносов территориальный орган  |

|                                    |   |  ПФР обязан сообщить об этом   |

|                                    |   |плательщику в течение 10 рабочих|

|                                    |   | дней со дня обнаружения такого |

|                                    |   |             факта              |

\------------------------------------/   \--------------------------------/

К сведению. Факт излишней уплаты страховых взносов, пеней и штрафов может быть обнаружен территориальным органом ПФР в том числе:

- при приеме расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и обязательное медицинское страхование в ФФОМС и ТФОМС;

- по итогам камеральной или выездной проверки;

- по итогам совместной сверки расчетов по страховым взносам с плательщиком.

Порядок зачета сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов

При осуществлении зачета сумм страховых взносов необходимо помнить следующее:

- заявление о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы;

- не допускается зачет излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в бюджет ПФР в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов, погашения недоимки по страховым взносам, задолженности по пеням и штрафам в бюджеты ФФОМС и ТФОМС. Нельзя зачесть излишне уплаченные (взысканные) страховые взносы в бюджеты ФФОМС и ТФОМС в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов, погашения недоимки по страховым взносам, задолженности по пеням и штрафам в ПФР.

Порядок зачета сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов	Формы используемых документов
Плательщик страховых взносов направляет заявление о зачете излишне уплаченных сумм страховых взносов, пеней, штрафов	22-ПФР
Решение о зачете суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в счет предстоящих платежей или в счет погашения задолженности по пеням и (или) штрафам плательщика принимается территориальным органом ПФР в течение пяти рабочих дней: - со дня подписания территориальным органом ПФР и плательщиком акта совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам, если таковая проводилась; - со дня получения заявления плательщика о зачете суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в счет погашения задолженности по пеням и штрафам; - со дня вступления в силу решения суда	21-ПФР, 25-ПФР, 27-ПФР
На основании решения о зачете территориальный орган ПФР составляет проект уведомления об уточнении вида и принадлежности платежа. Оформленные и заверенные электронно-цифровой подписью решение о зачете и проект уведомления в день принятия решения направляются по каналам связи территориальным органом ПФР в отделение ПФР	25-ПФР, 27-ПФР
Отделение ПФР в течение трех рабочих дней проверяет правильность оформления полученного проекта уведомления и указания реквизитов, а также обоснованность принятия и правильность оформления решения о зачете	25-ПФР, 27-ПФР
При успешном завершении проверки отделение ПФР принимает решение по отделению ПФР. На основании такого решения отделение ПФР подготавливает и направляет уведомление по каналам связи в Управление Федерального казначейства. Управление Федерального казначейства на основании уведомления производит учет денежных средств на лицевом счете отделения ПФР
Территориальный орган ПФР обязан сообщить в письменной форме плательщику страховых взносов о принятом решении о зачете или отказе в зачете страховых взносов в течение пяти рабочих дней со дня его принятия. Решение о зачете или отказе в зачете передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если указанными способами довести до сведения плательщика решение о зачете сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов или отказе от осуществления зачета невозможно, решение направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести рабочих дней со дня направления заказного письма	25-ПФР, 27-ПФР. Форма решения об отказе в осуществлении зачета (возврата) сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов направлена Письмом ПФР от 06.08.2010 N ТМ-30-24/8301

Порядок возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов

При осуществлении процедуры возврата сумм страховых взносов следует помнить важное правило: возврат плательщику суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности.

Процедура возврата будет различаться в зависимости от того, какие страховые взносы, пени, штрафы следует вернуть (излишне уплаченные плательщиком или излишне взысканные органом ПФР).

Порядок возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней, штрафов	Порядок возврата сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов
	Территориальный орган ПФР, установив факт излишнего взыскания страховых взносов, обязан сообщить об этом плательщику в течение 10 рабочих дней. Уведомление о факте излишнего взыскания страховых взносов, пеней и штрафов и сумме излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения
Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по письменному заявлению плательщика (по форме 23-ПФР) в течение одного месяца со дня получения территориальным органом ПФР такого заявления. В случае нарушения месячного срока возврата плательщику денежных средств на сумму излишне уплаченных страховых взносов, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты	Сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату по письменному заявлению плательщика. Заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов (по форме 24-ПФР) может быть подано плательщиком в течение одного месяца со дня, когда ему стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда. Сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления плательщика о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов
Решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов (по форме 26-ПФР) принимается территориальным органом ПФР в течение пяти рабочих дней: - со дня получения заявления плательщика о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов; - со дня подписания территориальным органом ПФР и плательщиком акта совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам (по форме 21-ПФР), если таковая проводилась		Решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов, а также начисленных на эту сумму процентов (по форме 26-ПФР) принимается территориальным органом ПФР в течение пяти рабочих дней со дня получения письменного заявления плательщика о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов
На основании решения о возврате (по форме 26-ПФР) территориальный орган ПФР оформляет проект поручения о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов - заявку на возврат
Оформленные и заверенные электронно-цифровой подписью решение о возврате (по форме 26-ПФР) и проект заявки на возврат в день принятия решения направляются по каналам связи территориальным органом ПФР в отделение ПФР. Отделение ПФР в течение трех рабочих дней проверяет правильность оформления полученных решения о возврате и проекта заявки на возврат и указания реквизитов, а также обоснованность принятия решения о возврате
При успешном завершении проверки отделение ПФР принимает решение по отделению ПФР. На основании такого решения отделение ПФР подготавливает заявку на возврат и направляет ее по каналам связи в Управление Федерального казначейства. Управление Федерального казначейства на основании заявки на возврат учитывает денежные средства на лицевом счете отделения ПФР
Управление Федерального казначейства уведомляет отделение ПФР о дате возврата и сумме возвращенных плательщику денежных средств. Отделение ПФР доводит до территориального органа ПФР информацию о дате возврата и сумме возвращенных плательщику денежных средств
Территориальный орган ПФР обязан сообщить в письменной форме плательщику о принятом решении о возврате или отказе в осуществлении возврата* в течение пяти рабочих дней со дня его принятия. Решение о возврате или отказе в осуществлении возврата передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если указанными способами довести до сведения плательщика решение о возврате или отказе в осуществлении возврата невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести рабочих дней со дня направления заказного письма
* Форма решения об отказе в осуществлении зачета (возврата) сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов направлена Письмом ПФР от 06.08.2010 N ТМ-30-24/8301.

* * *

ПФР утверждены новые формы документов, применяемых в процессе осуществления зачета (возврата) излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов.

В представленной статье уделено внимание не только изменениям в документальном оформлении процедур зачета (возврата) страховых взносов, но и основным моментам, связанным с самим процессом, в ходе которого применяются новые формы документов.

*(1) Постановление ПФР от 22.12.2015 N 511п "Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении Пенсионным фондом Российской Федерации зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов".

*(2) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".