Справка по форме 2-НДФЛ за 2015 год (Е.А. Соболева, журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2016 г.)

Справка по форме 2-НДФЛ за 2015 год

Е.А. Соболева,

эксперт журнала "Оплата труда

в государственном (муниципальном) учреждении:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2016 г., с. 43-51.

08.12.2015 вступил в силу Приказ ФНС РФ от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@, которым утверждены новая форма сведений о доходах физического лица 2-НДФЛ и порядок ее заполнения. В статье расскажем, что изменилось в форме справки 2-НДФЛ, как ее заполнить и на что обратить внимание.

Вначале напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ организации - налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Кроме того, они должны представлять в налоговый орган по месту своего учета справки по форме 2-НДФЛ, в которых содержатся сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ). При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога форму 2-НДФЛ необходимо представить не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства (п. 5 ст. 226 НК РФ).

С 01.01.2016 налоговые агенты обязаны подавать в налоговые органы справки о доходах физического лица (2-НДФЛ) по новой форме, по этой же форме налоговые агенты должны сообщать налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог. Это значит, что за 2015 год необходимо представить справку по форме 2-НДФЛ, которая утверждена Приказом ФНС РФ N ММВ-7-11/485@. Такие разъяснения содержатся в Информации ФНС РФ от 14.12.2015.

Рассмотрим порядок заполнения справки 2-НДФЛ более подробно.

Что изменилось в форме 2-НДФЛ?

Вначале отметим, что форма справки состоит:

- из заголовка;

- из раздела 1 "Данные о налоговом агенте";

- из раздела 2 "Данные о физическом лице - получателе дохода";

- из раздела 3 "Доходы, облагаемые по ставке __%";

- из раздела 4 "Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты";

- из раздела 5 "Общие суммы дохода и налога".

Рассмотрим новшества каждого из указанных разделов.

Заголовок. Напомним, что в справке по форме 2-НДФЛ в поле "Признак", как и ранее, необходимо проставить:

- цифру "1" - если она представляется в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ;

- цифру "2" - если справка подается в силу п. 5 ст. 226 НК РФ.

Далее обратим ваше внимание на новое поле "Номер корректировки". Оно заполняется в случае, если налоговым агентом был произведен перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств. Следовательно, если налоговый агент составляет корректирующую либо аннулирующую справку взамен ранее представленной, в полях "N " и от "_._._." необходимо указать номер ранее поданной справки и новую дату составления. При этом в поле "Номер корректировки" приводятся следующие значения:

- при составлении первичной формы - "00";

- при составлении корректирующей справки взамен ранее представленной - значение на единицу больше, чем указано в предыдущей справке ("01", "02" и т.д.);

- при составлении аннулирующей справки взамен ранее поданной - "99".

Раздел 1 "Данные о налоговом агенте". В этом разделе, как и ранее, проставляется код ОКТМО, отражаются ИНН, КПП, телефон, а также наименование налогового агента. Отметим, что в поле "Код по ОКТМО" предусмотрено 11 знакомест, однако если код ОКТМО имеет восемь знаков, то в свободных знакоместах справа от значения кода никакие символы не проставляются (ранее они заполнялись прочерками). В поле "Налоговый агент" по-прежнему указывается сокращенное наименование, а в случае его отсутствия - полное наименование в соответствии с учредительными документами организации.

Раздел 2 "Данные о физическом лице - получателе дохода". В разделе 2 справки 2-НДФЛ появилось поле "ИНН в стране гражданства". В нем необходимо указать ИНН налогоплательщика (или его аналог) в стране гражданства - для иностранных лиц при наличии соответствующей информации у налогового агента.

Обратите внимание! Если в разд. 2 не указан ИНН для гражданина РФ, при этом в реквизите "Гражданство (код страны)" проставлен код "643", такая справка будет принята налоговым органом при отсутствии иных нарушений. Данные разъяснения представлены в Письме ФНС РФ от 27.01.2016 N БС-4-11/1068@.

Кроме того, появились новые коды для указания статуса налогоплательщика в соответствующем поле:

- "1" - если налогоплательщик является налоговым резидентом РФ;

- "2" - если налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ;

- "3" - если налогоплательщик - высококвалифицированный специалист не является налоговым резидентом РФ;

- "4" - если налогоплательщик - участник Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом (член экипажа судна, плавающего под Государственным флагом РФ), не является налоговым резидентом РФ;

- "5" - если налогоплательщик - иностранный гражданин (лицо без гражданства), признанный беженцем или получивший временное убежище на территории РФ, не является налоговым резидентом РФ;

- "6" - если налогоплательщик - иностранный гражданин осуществляет трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента.

Если в налоговом периоде налогоплательщик является налоговым резидентом РФ, ставится цифра "1" (кроме налогоплательщиков, ведущих трудовую деятельность по найму в РФ на основе патента). Ранее были предусмотрены только первые три кода.

При заполнении поля "Адрес места жительства в Российской Федерации" в отношении иностранных граждан, находящихся на территории РФ, указывается полный адрес, по которому они зарегистрированы в РФ по месту жительства либо месту пребывания. При этом допускается отсутствие показателей в этом поле при условии заполнения показателей в полях "Код страны проживания" и "Адрес". При этом в поле "Адрес" отражается адрес места жительства в стране постоянного проживания, он может быть заполнен в произвольной форме (допускается использование букв латинского алфавита).

Все остальные показатели этого раздела не изменились.

Раздел 3 "Доходы, облагаемые по ставке __%". В данном разделе указываются сведения о доходах, начисленных и фактически полученных физическим лицом в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды, по месяцам налогового периода и соответствующих вычетах. Обращаем ваше внимание, что в разд. 3 стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты не отражаются.

Вначале в заголовке раздела необходимо указать соответствующую налоговую ставку, с применением которой исчислены суммы налога.

Обратите внимание! Если налоговый агент начислял физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые налогом по разным ставкам, разд. 3-5 заполняются для каждой из ставок налога.

В поле "Месяц" в хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца налогового периода, за который был начислен и фактически получен доход.

В поле "Код дохода" проставляется соответствующий код доходов, выбираемый из справочника "Коды видов доходов налогоплательщика" (приложение 1 к Приказу ФНС РФ от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов").

В поле "Сумма дохода" отражается вся сумма начисленного и фактически полученного дохода по указанному коду дохода. Отметим, что напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены соответствующие вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере, указываются соответствующие коды вычетов.

В поле "Код вычета" приводится соответствующий код вычета, выбираемый из справочника "Коды видов вычетов налогоплательщика" (приложение 2 к Приказу ФНС РФ N ММВ-7-11/387@). Код вычета указывается при наличии суммы соответствующего вычета.

К сведению. Приказ ФНС РФ N ММВ-7-11/387@ начал действовать 29.11.2015. Перечни кодов, которые применялись ранее, утратили силу. Таким образом, при представлении сведений по форме 2-НДФЛ необходимо использовать новые утвержденные справочники кодов видов доходов и вычетов.

В поле "Сумма вычета" отражается сумма вычета, которая не должна превышать сумму дохода, указанную в соответствующей графе.

При заполнении справки с признаком "1" в разд. 3 в соответствующих полях проставляются порядковые номера месяцев, коды доходов, суммы всех начисленных и фактически полученных доходов.

Обратите внимание! По доходам, особенности налогообложения которых определяются согласно ст. 214.1, 214.3, 214.4 НК РФ (речь идет о доходах по операциям с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги, операциям займа ценными бумагами), в отношении одного кода дохода могут быть указаны несколько кодов вычетов. В этом случае первые код вычета и сумма вычета указываются напротив соответствующего кода дохода, а остальные коды вычетов и суммы вычетов - в соответствующих графах строками ниже. Поля "Месяц", "Код дохода" и "Сумма дохода" напротив таких кодов вычетов и сумм вычетов не заполняются.

При заполнении разд. 3 справки с признаком "2" необходимо указывать сумму фактически полученного дохода, с которой не удержан налог налоговым агентом. При этом в поле "Месяц" проставляется порядковый номер месяца ("12"), в поле "Код дохода" - соответствующий код дохода, в поле "Сумма дохода" - сумма дохода, с которой не удержан налог.

Раздел 4 "Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты". В этом разделе отражаются сведения о предоставленных налоговым агентом стандартных, социальных, инвестиционных и имущественных налоговых вычетах. Ранее инвестиционные налоговые вычеты в нем не показывались.

В поле "Код вычета" указывается соответствующий код вычета, выбираемый из справочника "Коды видов вычетов налогоплательщика".

В поле "Сумма вычета" отражается соответствующая данному коду сумма вычета. При этом число заполненных строк в данном поле зависит от количества видов налоговых вычетов, которые были предоставлены налогоплательщику.

В полях "Уведомление, подтверждающее право на социальный налоговый вычет", "Уведомление, подтверждающее право на имущественный налоговый вычет" заполняются номер и дата уведомления, а также код налогового органа, выдавшего уведомление, в случае, если налогоплательщику предоставлялся соответствующий налоговый вычет.

Обратите внимание! Если уведомление получено неоднократно, налоговый агент заполняет несколько строк для отражения уведомлений и соответствующих реквизитов.

Раздел 5 "Общие суммы дохода и налога". В разделе 5 справки 2-НДФЛ отражаются общие суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ по соответствующей ставке, указанной в заголовке разд. 3. В поле "Общая сумма дохода" приводится общая сумма начисленного и фактически полученного дохода без учета вычетов, показанных в разд. 3 и 4.

В поле "Налоговая база" указывается налоговая база, с которой исчислен налог. Данный показатель соответствует сумме дохода, отраженной в поле "Общая сумма дохода", уменьшенной на сумму вычетов, приведенных в разд. 3 и 4.

В поле "Сумма налога исчисленная" указывается общая сумма исчисленного налога.

В поле "Сумма фиксированных авансовых платежей" отражается сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного налога.

В поле "Сумма налога удержанная" приводится общая сумма удержанного налога, в поле "Сумма налога перечисленная" - общая сумма перечисленного налога.

В поле "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом" фиксируются не возвращенная налоговым агентом излишне удержанная сумма налога, а также сумма переплаты налога, образовавшаяся в связи с изменением налогового статуса налогоплательщика в налоговом периоде.

В поле "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" в справках с признаками "1" и "2" указывается исчисленная сумма налога, которую налоговый агент не удержал в налоговом периоде.

В этом разделе появилось новое поле "Уведомление, подтверждающее право на уменьшение налога на фиксированные авансовые платежи". В нем указываются номер и дата уведомления, а также код налогового органа, выдавшего уведомление, если налоговый агент получил уведомление о подтверждении права на уменьшение исчисленной суммы НДФЛ на суммы уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей.

В справке с признаком "2" в поле "Общая сумма дохода" указывается сумма начисленного и фактически полученного дохода, с которой не удержан налог налоговым агентом, отраженная в разд. 3. В поле "Сумма налога исчисленная" приводится сумма налога, исчисленная, но не удержанная. В полях "Сумма налога удержанная", "Сумма налога перечисленная" и "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом" проставляются нулевые показатели. В поле "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" указывается исчисленная сумма налога, которую налоговый агент не удержал в налоговом периоде.

Пример заполнения справки 2-НДФЛ приведен на стр. 51.

Приложение N 1

к приказу ФНС РФ

от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@

Форма 2-НДФЛ

Код по КНД 1151078

   Штрих-код                       СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА 

   3990 8018                 за  2015    год N   47     от   24.02.2016    

                                --------      ---------     ------------

                          Признак   1   номер корректировки 00   в ИФНС (код) 5263 

                                  -----                    ----              -----

1. Данные о налоговом агенте

Код по ОКТМО   22701000               Телефон   8312252867        ИНН  525578456       КПП  525001001

             ----------------------           -----------------       ----------------      -----------------

Налоговый агент      МАОУ "Школа с углубленным изучением отдельных предметов N 183 имени Р. Алексеева"

                ---------------------------------------------------------------------------------------------

2. Данные о физическом лице - получателе дохода

ИНН в Российской Федерации       526311235956            ИНН в стране гражданства

                           ------------------------------                         ---------------------------

Фамилия   Иванов                              Имя    Сергей                Отчество*  Валентинович

        -------------------------------------     -------------------------           -----------------------

Статус налогоплательщика    1       Дата рождения   15.  02. 1975    Гражданство (код страны)  643

                        ----------                ---- ---- --------                         ----------------

Код документа, удостоверяющего личность:   21     Серия и номер документа   22 03 858689

                                        ---------                         -----------------------------------

Адрес места жительства в Российской Федерации: Почтовый индекс     603003      Код субъекта     52

                                                               ---------------               ----------------

Район                                  Город  Нижний Новгород г.   Населенный пункт

      --------------------------------       ---------------------                  -------------------------

Улица    Энгельса ул.              Дом       29           Корпус                  Квартира   7

      ----------------------------     -----------------        -----------------          ------------------

Код страны проживания:              Адрес

                      ------------        -------------------------------------------------------------------

3. Доходы, облагаемые по ставке   13 %

                                -------

/---------------------------------------------------\   /---------------------------------------------------\

|Месяц |   Код   |  Сумма дохода  |  Код  |  Сумма  |   | Месяц |   Код   | Сумма дохода  |  Код  |  Сумма  |

|      | дохода  |                |вычета | вычета  |   |       | дохода  |               |вычета |  вычета |

|------+---------+----------------+-------+---------|   |-------+---------+---------------+-------+---------|

|  1   |  2000   |      9 000     |       |         |   |       |         |               |       |         |

|------+---------+----------------+-------+---------|   |-------+---------+---------------+-------+---------|

|  2   |  2000   |      9 000     |       |         |   |       |         |               |       |         |

|------+---------+----------------+-------+---------|   |-------+---------+---------------+-------+---------|

|  3   |  2000   |      9 000     |       |         |   |       |         |               |       |         |

|------+---------+----------------+-------+---------|   |-------+---------+---------------+-------+---------|

|  4   |  2000   |      9 000     |       |         |   |       |         |               |       |         |

|------+---------+----------------+-------+---------|   |-------+---------+---------------+-------+---------|

|  5   |  2000   |      9 000     |       |         |   |       |         |               |       |         |

|------+---------+----------------+-------+---------|   |-------+---------+---------------+-------+---------|

|  6   |  2000   |      9 000     |       |         |   |       |         |               |       |         |

|------+---------+----------------+-------+---------|   |-------+---------+---------------+-------+---------|

|  7   |  2012   |     3 130,43   |       |         |   |       |         |               |       |         |

|------+---------+----------------+-------+---------|   |-------+---------+---------------+-------+---------|

|  7   |  2000   |     8 600,76   |       |         |   |       |         |               |       |         |

|------+---------+----------------+-------+---------|   |-------+---------+---------------+-------+---------|

|  8   |  2000   |     6 875,14   |       |         |   |       |         |               |       |         |

|------+---------+----------------+-------+---------|   |-------+---------+---------------+-------+---------|

|  9   |  2000   |      9 000     |       |         |   |       |         |               |       |         |

|------+---------+----------------+-------+---------|   |-------+---------+---------------+-------+---------|

|  10  |  2000   |      9 000     |       |         |   |       |         |               |       |         |

|------+---------+----------------+-------+---------|   |-------+---------+---------------+-------+---------|

|  11  |  2000   |      9 000     |       |         |   |       |         |               |       |         |

|------+---------+----------------+-------+---------|   |-------+---------+---------------+-------+---------|

|  12  |  2000   |      9 000     |       |         |   |       |         |               |       |         |

|------+---------+----------------+-------+---------|   |-------+---------+---------------+-------+---------|

|  12  |  2760   |      5 000     |  503  |  4 000  |   |       |         |               |       |         |

|------+---------+----------------+-------+---------|   |-------+---------+---------------+-------+---------|

|      |         |                |       |         |   |       |         |               |       |         |

\---------------------------------------------------/   \---------------------------------------------------/

4. Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты

Код вычета	Сумма вычета	Код вычета	Сумма вычета	Код вычета	Сумма вычета	Код вычета	Сумма вычета
114	16 800	324	10 000

Уведомление, подтверждающее право на социальный налоговый вычет:    N 126   Дата  31. 07.2015  Код ИФНС 5263

                                                                      ---         -- --- ----          ------

Уведомление, подтверждающее право на имущественный налоговый вычет: N_____  Дата ___.___.____  Код ИФНС _____

5. Общие суммы дохода и налога

Общая сумма дохода	113 588,33	Сумма налога удержанная	10 762
Налоговая база	82 788,33	Сумма налога перечисленная	10 762
Сумма налога исчисленная	10 762	Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом	0
Сумма фиксированных авансовых платежей		Сумма налога, не удержанная налоговым агентом	0

Уведомление, подтверждающее право

на уменьшение налога на фиксированные авансовые платежи:            N       Дата              Код ИФНС

                                                                     -----       --- -- ----           -----

Налоговый агент (1 - налоговый агент, 2 - уполномоченный представитель):       1

                                                                          ---------

                 Носов Александр Николаевич                                 Носов

-------------------------------------------------------------------- ----------------------

                           (ФИО)*                                          (подпись)

Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя ____________________________________________

______________________________

* Отчество указывается при наличии.

* * *

В заключение обратим ваше внимание на некоторые нюансы представления справки по форме 2-НДФЛ. Так, доходы, полностью освобождаемые от обложения НДФЛ по ст. 217 НК РФ, в справке не отражаются. Для данных видов доходов даже не предусмотрены коды вычетов (Письмо Минфина РФ от 18.04.2012 N 03-04-06/8118). При подаче аннулирующей справки 2-НДФЛ заполняются заголовок, все показатели разд. 1 и 2, указанные в представленной ранее справке, а разд. 4 и 5 не заполняются. В случае если справка не может быть размещена на одной странице, заполняется необходимое количество страниц. На следующей странице вверху формы справки 2-НДФЛ приводится номер страницы справки, делается запись: "Справка о доходах физического лица за ____ год N ______ от __.__.__" (указываются год, номер и дата). При этом поле "Налоговый агент" заполняется на каждой странице формы справки. Кроме того, заметим, что Федеральным законом N 113-ФЗ*(1) в НК РФ была введена новая ст. 126.1, которая начала действовать 01.01.2016. Данной статьей предусмотрена ответственность налоговых агентов за представление в налоговый орган документов, содержащих недостоверную информацию (в том числе сведений по форме 2-НДФЛ), в виде штрафа в размере 500 руб. за каждый документ.

*(1) Федеральный закон от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах".