Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 25.12.2015 N 03-11-06/3/76370 (Е.С. Горбунова, журнал "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 3, март 2016 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 25.12.2015 N 03-11-06/3/76370

Е.С. Горбунова,

эксперт журнала "Оплата труда:

акты и комментарии для бухгалтера"

Журнал "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 3, март 2016 г., с. 57-58.

В комментируемом Письме Минфина РФ от 25.12.2015 N 03-11-06/3/76370 рассмотрен вопрос о порядке уменьшения ЕНВД налогоплательщиком, выплачивающим вознаграждения работникам, на сумму переплаты по страховым взносам.

Финансовое ведомство отметило, что сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период (квартал), может быть уменьшена на суммы расходов, платежей и взносов, указанных в п. 2 ст. 346.32 НК РФ, которые исчислены за этот же налоговый период и фактически уплачены к моменту представления в налоговые органы декларации по ЕНВД за данный налоговый период, но не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода и не более чем на 50%.

Заметим, что положения ст. 346.32 НК РФ не наделяют налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД, правом уменьшать сумму единого налога на вмененный доход на сумму выплаченных работникам пособий по беременности и родам, единовременных пособий женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, а также на сумму ежемесячных пособий по уходу за ребенком. То есть сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, может быть уменьшена только на сумму фактически выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет средств страхователя (но не более чем на 50%).

В силу п. 3 ст. 346.32 НК РФ декларации по ЕНВД по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода, которым признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Таким образом, если указанные платежи были произведены после подачи в налоговый орган декларации по ЕНВД (в следующем налоговом периоде (квартале)), то они могут быть учтены при расчете суммы ЕНВД за налоговый период, в котором были фактически уплачены.

Обратите внимание! При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению ЕНВД в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду предпринимательской деятельности (п. 6 ст. 346.26 НК РФ).

В заключение хотим обратить внимание на Письмо ФНС РФ от 13.07.2010 N ШС-37-3/6575@, в котором указано, что в связи с изменением порядка представления отчетности по страховым взносам и их уплаты, в целях предотвращения возможности незаконного истребования налоговыми органами дополнительных документов, подтверждающих уплату налогоплательщиками страховых взносов, например копий платежных поручений на уплату страховых взносов, при приемке налоговых деклараций налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков представления документов, не предусмотренных Налоговым кодексом (п. 3 ст. 80 НК РФ), и тем более отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме (п. 4 ст. 80 НК РФ). То есть представлять в налоговый орган документы, которые подтверждают размер исчисленных и уплаченных страховых взносов, не нужно, поскольку Налоговым кодексом эта обязанность не предусмотрена.