Вопрос: Как должны применяться казенным учреждением нормы амортизации для исчисления налога на имущество в отношении части здания, закрепленного за этим учреждением на праве оперативного управления? (журнал "Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2016 г.)

Как должны применяться казенным учреждением нормы амортизации для исчисления налога на имущество в отношении части здания, закрепленного за этим учреждением на праве оперативного управления?

О. Марова,

эксперт журнала "Учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2016 г., с. 70-72.

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378, 378.1 НК РФ.

Налоговая база по налогу на имущество в соответствии с п. 1 и 3 ст. 375 НК РФ определяется как остаточная стоимость основных средств, формируемая для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Обязательные общие требования к учету организациями государственного сектора нефинансовых, финансовых активов определены Инструкцией N 157н*(1). В соответствии с п. 44 указанной инструкции сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого предусматривается использование в процессе деятельности учреждения объекта нефинансовых активов в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях).

При этом срок полезного использования объектов нефинансовых активов в целях принятия к учету в составе основных средств и начисления амортизации определяется исходя:

а) из информации, содержащейся в законодательстве РФ, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации. По объектам основных средств, включенным согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" в 1-10-ю амортизационные группы, срок полезного использования определяется по наибольшему сроку, установленному для указанных амортизационных групп. По 10-й амортизационной группе срок полезного использования рассчитывается исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072;

б) из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества, при отсутствии в законодательстве РФ норм, устанавливающих сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации, в случае отсутствия информации в законодательстве РФ и документах производителя - на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта;

- гарантийного срока использования объекта;

- сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации - для объектов, безвозмездно полученных от учреждений, государственных и муниципальных организаций.

Согласно п. 45 Инструкции N 157н единицей учета основных средств является инвентарный объект, которым признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов.

Таким образом, часть здания (помещения), имеющая самостоятельное хозяйственное назначение, является самостоятельным инвентарным объектом, по которому амортизация начисляется с применением нормы, соответствующей его назначению, а налог на имущество рассчитывается исходя из остаточной стоимости, после начисленной соответствующим образом амортизации. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина РФ от 29.09.2014 N 03-05-05-01/48539.

1 марта 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.