Продукция с истекшим сроком годности: учет (Л.А. Евстратова, журнал "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2016 г.)

Продукция с истекшим сроком годности: учет

Л.А. Евстратова,

эксперт журнала "Промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2016 г., с. 26-29.

Предприятия пищевой промышленности в условиях импортозамещения становятся главными поставщиками продовольственных товаров. Как же отразить в учете операции с просроченной продукцией?

Как отражать испортившуюся продукцию?

Ответ на этот вопрос неоднозначен, так как данная продукция может быть выявлена в разных местах (на складе у производителя или на складе его покупателя - предприятия торговли) и по-разному "использована". Последнее слово в кавычках, поскольку использование подразумевает получение пользы, но от такой продукции выгода сомнительна (за исключением отдельных случаев). Схематично представим варианты выявления просроченной продукции и дальнейшие действия с ней.

             /-------------------------------------------\

             |  Продукция с истекшим сроком годности у   |

             |               производителя               |

             \-------------------------------------------/

/----------------------------------\   /----------------------------------\

|    Отправлена на переработку     |   |     Передана на уничтожение      |

|                                  |   |           (утилизацию)           |

\----------------------------------/   \----------------------------------/

/----------------------------------\   /----------------------------------\

|При условии разрешенного использо-|   |Если просроченная продукция не мо-|

|вания в качестве вторичного  сырья|   |жет быть переработана и  представ-|

|для производства                  |   |ляет опасность                    |

\----------------------------------/   \----------------------------------/

             /-------------------------------------------\

             |  Продукция с истекшим сроком годности у   |

             |           предприятия торговли            |

             \-------------------------------------------/

/----------------------------------\   /----------------------------------\

| Отправлена обратно производителю |   |     Передана на уничтожение      |

|                                  |   |           (утилизацию)           |

\----------------------------------/   \----------------------------------/

/----------------------------------\   /----------------------------------\

|При наличии  в  договоре  поставки|   |Если  просроченная  продукция   не|

|условия об обратном выкупе  нереа-|   |может быть выкуплена  и  представ-|

|лизованной и просроченной  продук-|   |ляет опасность                    |

|ции                               |   |                                  |

\----------------------------------/   \----------------------------------/

Вариант 1. Просроченная скоропортящаяся продукция обнаружена на складе производителя и отправлена им на переработку для использования в качестве вторичного сырья. В таком случае исходя из сущности хозяйственной операции эта продукция остается активом, но переводится из разряда готовой продукции в разряд МПЗ. Ведь пищевая продукция, пусть и не годная к употреблению, продолжает считаться оборотным активом, который будет использоваться в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи. Плюс выполняются иные условия ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" для признания просроченной продукции в составе названных активов.

Корреспонденция счетов будет выглядеть следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражены затраты на переработку просроченной продукции	20, 23	10, 70, 69
Включена стоимость просроченной продукции в цену МПЗ (в том числе затраты на переработку такой продукции)	10	43, 20, 23
Отпущено в производство вторичное сырье	20	10

Вариант 2. Просроченная скоропортящаяся продукция обнаружена на складе производителя и отправлена им на уничтожение (утилизацию). В таком случае стоимость продукции списывается в расходы, которые не связаны с ее производством, - прочие расходы (в силу положений п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списана стоимость испортившейся продукции	91	43
Отражены затраты на утилизацию (уничтожение)	91	70, 69, 60

Вариант 3. Просроченная скоропортящаяся продукция обнаружена на складе предприятия торговли и отправлена им обратно производителю. В учете отражается обратный выкуп продукции (если была отражена ее реализация), затем по отношению уже к запасам, а не к испортившейся продукции применяется методология, описанная в первом и втором вариантах (в зависимости от ситуации).

Содержание операции	Дебет	Кредит
Произведен обратный выкуп продукции, которая уже отражена как МПЗ	10	62
Отражен предъявленный НДС при обратной реализации	19	62

Вариант 4. Просроченная скоропортящаяся продукция обнаружена на складе предприятия торговли и самостоятельно передана им на уничтожение (утилизацию). В данном случае бухгалтерские записи предприятия торговли аналогичны проводкам производителя во втором варианте (обнаружил у себя такую продукцию и сам ее уничтожил). Разница в том, что предприятие торговли списывает не продукцию, а товары. Важно и то, что сам производитель никаких записей у себя в учете не делает, ведь все операции происходят у его контрагента - предприятия торговли. Их рассматривать не будем.

Что сказано в отраслевых документах?

Начнем с Инструкции по калькулированию себестоимости на предприятиях молочной промышленности*(1). В ней говорится, что на молочных, маслодельных и сыродельных заводах и городских молочных и молочноконсервных заводах (комбинатах) должно быть обеспечено полное выявление потерь, вызываемых недостатками в управлении, организации производства и хранении материальных ценностей (порча и недостача сырья, материалов, продукции и др.). При этом должны устанавливаться причины и конкретные виновники потерь в целях возмещения нанесенного предприятию ущерба и предотвращения подобных потерь в будущем.

Виновников потерь в виде стоимости продукции с истекшим сроком годности трудно выявить, а делать "крайним" отдел сбыта, списывая на него ответственность за недостаточный объем продаж, просто некорректно. Покупательскую способность оценивают не они, а отдел маркетинга, планирующий продажи. Избыток продукции свидетельствует о просчетах в работе. В подобной ситуации нужно не виноватого искать, а принимать меры во избежание просрочки продажи скоропортящейся продукции.

Бухгалтеру полезны будут сведения такого плана. К общехозяйственным непроизводительным расходам относятся потери, вызванные порчей готовой продукции, полуфабрикатов и других материальных ценностей при хранении на заводских складах, в тех случаях, когда они не могут быть взысканы с виновников порчи. Списание потерь от порчи производится в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету.

Иными словами, потери, которые нельзя взыскать, не считаются активами, а списываются как текущие расходы. Смущает лишь характеристика таких расходов как непроизводительных, что ставит под вопрос их учет в себестоимости. "Добавляет масла в огонь" указание на то, что потери от пониженного качества (сортности) выпущенной продукции при выпуске предприятием более низких сортов продукции, чем предусмотрено планом, не учитываются как потери от брака и в затраты производства не включаются. Данные потери в себестоимость молочной продукции не войдут.

Обратимся к другому отраслевому документу - Методическим рекомендациям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на хлебопекарных предприятиях*(2). В документе сказано, что возвращаемая из торговой сети на переработку черствая продукция приходуется на склад сырья и материалов по стоимости, предусмотренной в условиях поставки хлеба, и передается на производство по отвес-накладной. Используемые отходы, израсходованные на выработку готовых изделий, списываются со счета 10 "Материалы" в дебет счета 20 "Основное производств" и показываются по строке "Черствый хлеб и отбракованные изделия". То есть на хлебобулочных предприятиях продукция с истекшим сроком годности может использоваться для выработки изделий и отражаться как вторичное сырье.

Фактически приведенные нормы отраслевых инструкций подтверждают предложенные выше варианты учета продукции с истекшим сроком годности.

* * *

Методология учета просроченной продукции не особенно сложна. Все зависит от того, как эта продукция в дальнейшем используется в производстве (или не используется). Бухгалтеру следует учесть все нюансы в каждой конкретной ситуации.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждена Минсельхозпродом РФ 19.03.1996.

*(2) Утверждены Минсельхозпродом РФ 12.01.2000.