Памятка по налоговым новшествам, вступающим в силу в 2016 году (И.И. Дубовик, журнал "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2016 г.)

Памятка по налоговым новшествам, вступающим в силу в 2016 году

И.И. Дубовик,

эксперт журнала "Промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2016 г., с. 49-54.

Стало традицией, что каждый год во исполнение налоговой политики государства на среднесрочную перспективу обновляется налоговое законодательство. Не все перемены заинтересуют предприятия производственного сектора экономики. Автор предлагает разобраться именно с теми новшествами наступившего года, с которыми бухгалтер промышленного предприятия может столкнуться на практике.

Изменения норм НК РФ	Суть изменений	Выводы
Налог на прибыль
Стоимостный лимит амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256, 257 НК РФ в ред. Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ)	Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб., которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется для извлечения дохода и стоимость которого погашается начислением амортизации. Имущество стоимостью менее 100 000 руб. относится к материально-производственным запасам	Увеличение стоимости лимита амортизируемого имущества в налоговом учете и неизменность его в бухгалтерском учете является источником разниц между БУ и НУ
Интервал предельных значений процентных ставок по обязательствам в контролируемых сделках (п. 1.2 ст. 269 НК РФ в ред. Федерального закона от 08.03.2015 N 32-ФЗ)	По долговому обязательству, оформленному в рублях и возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой (сделка между взаимозависимыми лицами), предельная ставка налоговых процентов составляет от 75 до 125% ключевой ставки ЦБ РФ. Проценты по указанному обязательству, выходящему за пределы названного интервала, не могут быть признаны при налогообложении прибыли	По сравнению с 2015 годом интервал предельных ставок по обязательствам в контролируемых сделках сужен, что говорит о более жестком режиме контроля налоговых процентов
Перечень внереализационных доходов (пп. 5 п. 2 ст. 250 НК РФ в ред. Федерального закона от 23.11.2015 N 322-ФЗ (далее - Закон N 322))	Включаются в облагаемые доходы поступления от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и на приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы)	В перечень результатов интеллектуальной деятельности включены полезные модели, которые являются одним из объектов патентных прав
Перечень прочих расходов (пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ в ред. Закона N 322-ФЗ)	К прочим расходам относятся периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы)	По сделкам по передаче прав на полезные модели учитываются как доходы, так и расходы у соответствующих участников сделки
Налог на доходы физических лиц
Перечень лиц, имеющих право на налоговый вычет (п. 3 ст. 221 НК РФ в ред. Закона N 322-ФЗ)	При исчислении НДФЛ право на профессиональные налоговые вычеты имеют в том числе патентообладатели, получающие вознаграждения за создание изобретений, полезных моделей, промышленных образцов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов	Раньше профессиональный налоговый вычет полагался авторам, а не правообладателям изобретений, полезных моделей, промышленных образцов
Необлагаемые доходы наследников (п. 18 ст. 217 НК РФ в ред. Закона N 322-ФЗ)	Из числа необлагаемых доходов, получаемых от физических лиц в порядке наследования, исключено вознаграждение, выплачиваемое наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов. Раньше речь шла о наследниках авторов указанных результатов интеллектуальной деятельности	В НК РФ согласно ГК РФ произведена замена авторов на правообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов
Вводится новая отчетность (ф. 6-НДФЛ) налогового агента (п. 2 ст. 230 НК РФ в ред. Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ) (далее - Закон N 113-ФЗ)	Налоговый агент представляет в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных этим агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев и за год в порядке и по формам, которые утверждены Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@	Новая отчетность, представляемая в совокупности по всем доходам сотрудников и суммам удержанного налога, служит для лучшего контроля расчетов с бюджетом по НДФЛ
Порядок уведомления о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ в ред. Закона N 113-ФЗ)	В случае невозможности удержать налог с доходов налогоплательщика бухгалтеру нужно сообщить в налоговую инспекцию о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. Срок уведомления - не позднее 1 марта года, следующего за окончанием налогового периода	Законодатель уточнил, о чем нужно сообщать в инспекцию, чтобы она смогла удержать НДФЛ у гражданина, а также отодвинул на месяц срок сообщения о невозможности удержать налог
Порядок перечисления НДФЛ (п. 6 ст. 226 НК РФ в ред. Закона N 113-ФЗ)	При выплате пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и отпускных НДФЛ должен быть перечислен на конец месяца их выплаты. В иных случаях НДФЛ нужно перечислять не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода	Законодателем выделен специальный для двух выплат и оставлен общий (для всех иных выплат) порядок перечисления НДФЛ в бюджет
Налоговые регистры (п. 1 ст. 230 НК РФ в ред. Федерального закона от 28.11.2015 N 327-ФЗ)	В налоговые регистры, которые ведут налоговые агенты по НДФЛ, помимо реквизитов, позволяющих идентифицировать налогоплательщика, вид доходов и налоговый вычет, следует дополнительно включать сведения о расходах и суммах, уменьшающих налоговую базу	В налоговых регистрах нужно отражать сведения об операциях с ценными бумагами, влияющих на исчисление НДФЛ налоговым агентом
НДС
Плательщики налога (пп. 3 п. 2 ст. 179 НК РФ в ред. Федерального закона от 23.11.2015 N 323-ФЗ) (далее - Закон N 323-ФЗ)	Плательщиками НДС признаются в том числе лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, определяемые согласно праву такого союза	Законодатель привел налоговое законодательство в соответствие действующему таможенному праву
Возмещение по НДС (ст. 165 НК РФ в ред. Закона N 323-ФЗ)	Для подтверждения права на возмещение НДС при применении ставки 0% контракт с иностранным партнером представляется в виде одного документа, подписанного сторонами, либо комплекта документов, свидетельствующих о достижении согласия по всем существенным условиям сделки, включая цену исполнения	Законодателем сняты возможные претензии налоговиков о представлении для возмещения НДС единого документа - внешнеторгового контракта
Заявительный порядок возмещения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 176 НК РФ в ред. Федерального закона от 29.12.2015 N 397-ФЗ)	Совокупная сумма налогов (НДС, акцизов, налога на прибыль и налога на добычу полезных ископаемых без учета налогов, взимаемых на таможне), уплаченная за три календарных года и дающая право на заявительный порядок возмещения НДС, снижена с 10 до 7 млрд. руб.	Фактически больше крупных предприятий могут применять заявительный порядок возмещения НДС, не подавая банковскую гарантию
Акцизы
Объект налогообложения (п. 5 ст. 182 НК РФ введен Законом N 323-ФЗ)	В целях определения объекта акцизного обложения оприходованием подакцизного товара (прямогонного бензина, денатурированного этилового спирта, бензола, параксилола, ортоксилола) признается принятие этого товара на бухгалтерский учет	Принятие объекта на бухгалтерский учет подтверждается документами и записями, что пригодится и для налогообложения
Ставка акцизов (ст. 193 НК РФ введена Законом N 323-ФЗ)	Ставки акцизов по основным подакцизным товарам остались практически неизменными по сравнению с предыдущей редакцией ст. 193 НК РФ, при этом введена ставка на средний дистиллят 4 150 руб. за тонну в 2016 году и 3 950 руб. за тонну в 2017 году	По топливу бытовому, которое было до среднего дистиллята, ставки были 3 000 руб. за тонну в 2016 году и 2 800 руб. за тонну в 2017 году
Подакцизные товары (п. 1 ст. 181 НК РФ в ред. Закона N 323-ФЗ)	Прямогонным бензином признаются бензиновые фракции, за исключением автомобильного бензина, авиационного керосина, акрилатов. Бензиновой фракцией признается смесь углеводородов в жидком состоянии (при температуре 15 или 20°С и давлении 760 мм рт. ст.)	Уточнены понятия подакцизных товаров с более детальным указанием в НК РФ их физико-химических и иных определяющих характеристик
Новое свидетельство о регистрации (ст. 179.5 НК РФ введена Законом N 323-ФЗ)	Нормами гл. 22 НК РФ предусмотрено получение свидетельства о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами. Налоговый орган, выдавший свидетельство, приостанавливает его действие в случае нарушения организацией порядка исчисления и уплаты акцизов	Налоговики получили еще один способ контроля деятельности лиц, совершающих операции с подакцизными товарами
Подакцизные товары (п. 1 ст. 181 НК РФ в ред. Закона N 323-ФЗ)	Средними дистиллятами признаются смеси углеводородов в жидком состоянии, полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев	Средние дистилляты введены в качестве подакцизного товара взамен топлива, вырабатываемого из дизельных фракций
Объект налогообложения (п. 1 ст. 182 НК РФ введен Законом N 323-ФЗ)	В состав объектов обложения включены операции по получению средних дистиллятов российской организацией, имеющей соответствующее свидетельство о регистрации, реализации средних дистиллятов (в том числе на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров)	В связи с введением нового подакцизного товара добавлены в состав объектов налогообложения основные операции с данным товаром
Налоговые вычеты (ст. 200 НК РФ в ред. Закона N 323-ФЗ)	Уточнены правила вычетов суммы акциза налогоплательщиком, имеющим свидетельство, подтверждающее его право на производство прямогонного бензина, операции со средними дистиллятами, с бензолом, параксилолом, ортоксилолом	Не только более четко прописаны сами вычеты, но и уточнен перечень документов для их подтверждения
Налог на добычу полезных ископаемых
Виды полезных ископаемых (пп. 13 п. 2 ст. 337 НК РФ в ред. Федерального закона от 23.11.2015 N 319-ФЗ)	В составе облагаемых полезных ископаемых особо выделено лигатурное золото (сплав золота с химическими элементами, шлиховое или самородное золото), соответствующее национальному стандарту (техническим условиям) и (или) стандарту (техническим условиям) организации	Указанное полезное ископаемое дополнило полупродукты и концентраты, содержащие драгоценные металлы
Налоговая ставка (пп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ в ред. Федерального закона N 319-ФЗ)	Нормативными потерями при добыче полезных ископаемых признаются потери драгоценных металлов в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ	Установлено условие применения нулевой ставки по драгоценным металлам в части потерь при добыче
Условное топливо (п. 1 ст. 342.4 НК РФ в ред. Федерального закона от 23.11.2015 N 325-ФЗ)	На период с 1 января по 31 декабря 2016 года включительно введен коэффициент, характеризующий экспортную доходность единицы условного топлива	С учетом современных реалий рынка топлива введен корректирующий коэффициент
Налог на имущество организаций
Налоговая база (пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ в ред. Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ)	Объект недвижимого имущества подлежит налогообложению исходя из его кадастровой стоимости у собственника объекта или у организации, владеющей объектом на праве хозяйственного ведения (административно-деловые, торговые и аналогичные центры)	Под "кадастровое" имущественное налогообложение попали высокодоходные объекты унитарных предприятий
Отчетные периоды (п. 2 ст. 379 НК РФ введен Федеральным законом от 28.11.2015 N 327-ФЗ)	Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог на основании кадастровой стоимости, признаются I, II и III квартал календарного года	Отчетные периоды для данных плательщиков налога приведены в соответствие отчетным периодам для тех, кто исчисляет налог, исходя из среднегодовой стоимости имущества
Исчисление налога (абз. 2 и 3 п. 5 ст. 382 НК РФ введен Федеральным законом от 29.12.2015 N 396-ФЗ)	Если право собственности на объекты "кадастрового" налогообложения появилось до 15-го числа месяца или прекратилось после 15-го числа месяца, данный период при расчете налога принимается за полный месяц. Если право появилось после 15-го числа или прекратилось до этого, данный месяц не учитывается в расчете налога	Месяц регистрации сделки с недвижимостью принимается за полный при налогообложении, если владение имуществом длилось больше половины месяца
Налоговое администрирование
Введена новая форма ответственности (ст. 126.1 НК РФ введена Законом N 113-ФЗ)	За представление налоговыми агентами недостоверных расчетов или сведений о доходах физических лиц нарушителям будет грозить штраф в размере 500 руб. за каждый документ, содержащий неверные сведения.	Штраф не только дисциплинирует бухгалтера, но и позволит ему исправить ошибки без негативных последствий для организации