Вход
Косвенный документооборот производителей и дистрибьюторов (О.В. Малинина, журнал "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2016 г.)
-
Косвенный документооборот производителей и дистрибьюторов (О.В. Малинина, журнал "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2016 г.)
-
Кто такой дистрибьютор и как с ним работают?
-
Как организовать косвенный документооборот?
-
Как дистрибьютору составить счет-фактуру?
-
Что нужно указывать производителю в счетах-фактурах?
-
А можно ли все переложить на дистрибьютора?
Косвенный документооборот производителей и дистрибьюторов
О.В. Малинина,
эксперт журнала "Промышленность:
бухгалтерский учет и налогообложение"
Журнал "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2016 г., с. 65-76.
Не всегда производители продукции организуют ее последующую реализацию, предоставляя возможность заниматься сбытом продукции посредникам и организациям розничной торговли. При этом нередко продукция передается на условиях посреднического договора, работа в рамках которого имеет много нюансов учета и налогообложения. Один из них - составление счетов-фактур производителями, выступающими в роли принципалов (комитентов), и их партнерами-дистрибьюторами.
Кто такой дистрибьютор и как с ним работают?
В общем случае дистрибуция - это распределение и продвижение товара на рынок. Соответственно, дистрибьютор (от англ. distribution - распределение) - фирма, предприниматель, занимающиеся оптовыми закупками и сбытом товаров определенного вида на региональных рынках. Проще говоря, дистрибьютор - контрагент по прямым продажам и официальный представитель фирмы-производителя на рынке продукции.
Дистрибьюторы обладают преимущественным правом и возможностями приобретать и продавать товары различного назначения, при этом действуют они как в рамках договора поставки (купли-продажи), так и на условиях посреднических договоров, принимая продукцию на реализацию. Второй вариант более удобен для дистрибьюторов - он позволяет избежать оттока денежных средств, перекладывая основные риски и ответственность по сделке реализации продукции на производителя.
Несмотря на это, последний идет навстречу своим представителям, отдавая им продукцию для реализации на условиях посреднического договора. Он удобен еще и потому, что в его рамках дистрибьюторы предлагают продукцию не конечным покупателям, а представителям своей сети сбыта (дилерам и розничным продавцам, включая торговые центры, гипер- и супермаркеты). Они как раз и покупают продукцию, чтобы реализовать ее конечным покупателям. Итак, участников схемы реализации готовой продукции на условиях посреднического договора, по сути, трое.
/---------------------------------\
/-------| Основные участники реализации |-------\
| | продукции через посредника | |
| \---------------------------------/ |
/-----------------------\ /----------------------\ /-------------------------\
| Предприятие | |Посредник-дистрибьютор| | Покупатель-дилер |
| промышленности | | | | (торговый центр) |
\-----------------------/ \----------------------/ \-------------------------/
Посредническая схема работает так. Предприятие-производитель передает готовую продукцию на реализацию посреднику (дистрибьютору), который, в свою очередь, поставляет продукцию со своего склада на склады дилеров. К последним автор относит торговые центры, уплачивающие налоги в рамках традиционного режима налогообложения и заинтересованные в получении всех правильно составленных документов, необходимых для бухгалтерского учета и налогообложения. Важное место среди таких документов занимают счета-фактуры, дающие право на вычет по НДС.
Неправильно составленный счет-фактура - повод для налоговиков отказать в вычете и доначислить налог. Поэтому производителю и посреднику-дистрибьютору следует уделить внимание составлению счетов-фактур, чтобы не подвести своих партнеров - конечных продавцов продукции (дилеров, торговые центры, гипер- или супермаркеты).
Как организовать косвенный документооборот?
Ответ на данной вопрос зависит от многих факторов, но начинать следует все-таки с того, что передача готовой продукции посреднику - еще не объект косвенного обложения (реализация). Это имеет место, когда посредник-дистрибьютор продает продукцию производителя своему покупателю. Потому обязанность по оформлению счета-фактуры возникает при реализации продукции у посредника - при условии, что он действует от своего имени. По товарам (работам, услугам), реализуемым агентом от имени и за счет принципала, счета-фактуры выставляются покупателям принципалом в общеустановленном порядке (Письмо Минфина РФ от 19.10.2015 N 03-07-14/59665).
В статье будем исходить из того, что дистрибьютор действует от своего имени, но в интересах производителя, продукцию которого он реализует в розничные сети.
Возникает вопрос: нужно ли посреднику выписывать счет-фактуру, если он применяет "упрощенку" и не является плательщиком НДС? Действуя в рамках посреднического соглашения, посредник от своего имени выписывает все необходимые документы, связанные с совершением сделки по реализации товаров (работ, услуг).
Ведь в силу п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры выставляются при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Это правило не адресовано конкретно плательщикам НДС, в то же время для них есть другой п. 3 ст. 169 НК РФ, обязывающий налогоплательщиков составить счет-фактуру при совершении операций, признаваемых объектами косвенного налогообложения (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от него)).
Для выполнения этих предписаний законодательства производителю продукции и его дистрибьютору нужно объединить свои усилия. Предприятие промышленности оформляет счет-фактуру, исходя из показателей счета-фактуры, выставленного дистрибьютором следующим покупателям в цепочке - дилерам (торговым центрам). Схематично изобразим порядок действий сторон по выполнению норм ст. 168, 169 НК РФ.
| Действия дистрибьютора по составлению счетов-фактур |
| Выписывает счет-фактуру в двух экземплярах, один передает покупателю продукции производителя, другой подшивает в журнале учета выставленных счетов-фактур, не регистрируя его в своей книге продаж |
| Передает информацию о показателях выставленного покупателю продукции счета-фактуры производителю (путем передачи копии составленного счета-фактуры покупателю) |
| Действия производителя продукции по составлению и передаче счетов-фактур |
| Получает от дистрибьютора данные о выставленном покупателю продукции счете-фактуре |
| Составляет свой счет-фактуру на основании данных счета-фактуры посредника, но со своими реквизитами, регистрируя его в книге продаж |
| Действия дистрибьютора по получению счетов-фактур |
| Получает от производителя счет-фактуру, выставленный по показателям своего счета-фактуры, но с реквизитами партнера, и подшивает его в журнал полученных счетов-фактур |
| Выписывает счет-фактуру на сумму своего дохода и регистрирует его в книге продаж |
Последнее действие дистрибьютора совершается только в случае, если он не пользуется преимуществами спецрежима, а является плательщиком НДС.
Как дистрибьютору составить счет-фактуру?
Ответ на этот вопрос интересен не только посреднику, но и принципалу, который на основании документа партнера составит свой счет-фактуру. Бухгалтеру ничего выдумывать не нужно, достаточно следовать Правилам заполнения счетов-фактур*(1). Исходя из них, составим алгоритм заполнения обычного ("отгрузочного") счета-фактуры дистрибьютором при реализации продукции производителя.
Составление "отгрузочного" счета-фактуры дистрибьютором |
- в строке 1 ставятся дата выписки счета-фактуры агентом и порядковый номер счета-фактуры, определяемый агентом (счета нумеруются в хронологическом порядке); - в строках 2, 2а и 2б указываются наименование и место нахождения агента в соответствии с учредительными документами, идентификационный номер и код причины постановки агента на учет; - в строку 5 вносятся реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа, свидетельствующего о перечислении покупателем предоплаты дистрибьютору; - строки 3, 4, 6, 6а и 6б, а также графы 1-11 заполняются по общим правилам |
Подтверждение правомерности представленного алгоритма составления счета-фактуры дистрибьютором-посредником можно найти в Письме Минфина РФ от 19.10.2015 N 03-07-14/59665.
Пример 1
Дистрибьютор продал продукцию производителя (N 1 и 2 по 1 000 шт.) на сумму 23 600 000 руб. (в том числе НДС - 3 600 000 руб.) и 11 800 000 руб. (в том числе НДС - 1 800 000 руб.). На данную реализацию дистрибьютор составил счет-фактуру, при этом на сумму своего вознаграждения счет-фактуру не выписал. Чтобы не загружать пример, допустим, что он применяет спецрежим.
Приведем заполненный дистрибьютором ООО "ТД Парус" "отгрузочный" счет-фактуру.
Приложение N 1
к постановлению Правительства
Российской Федерации
от 26.12.2011 N 1137
СЧЕТ-ФАКТУРА N 0028 от "17" февраля 2016 года (1)
--- -- ------------------------------------------
ИСПРАВЛЕНИЕ N от " " (1а)
-- - ----------------------------------
Продавец ООО "ТД Парус"; (2)
-----------------------------------------------------------------
Адрес г. Москва, ул. Цветочная, д. 15; (2а)
--------------------------------------------------------------------
ИНН/КПП продавца 7801104458/780101001; (2б)
---------------------------------------------------------
Грузоотправитель и его адрес он же (3)
----------------------------------------------
Грузополучатель и его адрес ООО "Ритейл", г. Москва, ул. Беговая, д. 10 (4)
----------------------------------------------
К платежно-расчетному документу N 5 от 02.02.2016 (5)
----------- ---------------------------
Покупатель ООО "Ритейл" (6)
---------------------------------------------------------------
Адрес г. Москва, ул. Беговая, д. 10 (6a)
--------------------------------------------------------------------
ИНН/КПП покупателя 7801503448/780101001 (6б)
-------------------------------------------------------
Валюта: наименование, код российский рубль, 643 (7)
------------------------------------------------
Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права | Единица измерения | Количество (объем) | Цена (тариф) за единицу измерения | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего | В том числе сумма акциза | Налоговая ставка | Сумма, предъявляемая покупателю | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего | Страна происхождения товара | Номер декларации | ||
код | условное обозначение (национальное) | цифро-вой код | краткое наименование | |||||||||
1 | 2 | 2а | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 10а | 11 |
Продукция N 1 | 296 | шт. | 1000 | 20 000 | 20 000 000 | - | 18% | 3 600 000 | 23 600 000 | - | - | - |
Продукция N 2 | 296 | шт. | 1000 | 10 000 | 10 000 000 | - | 18% | 1 800 000 | 11 800 000 | - | - | - |
Всего к оплате | 30 000 000 | х | 5 400 000 | 35 400 000 | ||||||||
Руководитель организации Главный бухгалтер
или иное уполномоченное лицо Ковалев С.Н. или иное уполномоченное лицо Будаева Е.И.
-------- ------------ -------- ------------
(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)
Индивидуальный предприниматель ___________ ________ _____________________________________________
(подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства о государственной
регистрации индивидуального предпринимателя)
В "отгрузочном" счете-фактуре посреднику следует указать ту стоимость продукции, по которой она реализуется конечному покупателю. Исходя из этой стоимости определяются налог и обязательства по НДС производителя перед бюджетом.
Далее также на основании Правил заполнения счетов-фактур в таблице составим алгоритм заполнения "авансового" счета-фактуры дистрибьютора.
Составление "авансового" счета-фактуры дистрибьютором | |
В строках счета-фактуры | В графах счета-фактуры |
- в строке 1 указываются дата выписки счета-фактуры и порядковый номер в хронологическом порядке; - в строках 2, 2а и 2б - наименование и место нахождения дистрибьютора по учредительным документам, идентификационный номер и код КПП; - в строках 3 и 4 ставятся прочерки; - в строке 5 - реквизиты (номер и дата) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете платежно-расчетными документами или кассовыми чеками к ним прилагается счет-фактура) о перечислении покупателем предварительной оплаты; - в строках 6, 6а и 6б - данные о покупателе, его адресе (ИНН, КПП) | - в графе 1 указывается наименование поставляемой в счет предоплаты продукции; - в графах 2-6 ставятся прочерки; - в графе 7 отражается налоговая ставка, определяемая согласно п. 4 ст. 164 НК РФ (10/110 или 18/118); - в графе 8 - сумма налога, определяемая согласно п. 4 ст. 164; - в графе 9 - сумма полученной оплаты, частичной оплаты с учетом налога; |
Нужно добавить, что "авансовый" счет-фактуру дистрибьютор составляет для покупателя, который имеет право на вычет, предусмотренный п. 8 ст. 171 НК РФ. Что касается производителя продукции, он получает копию данного "авансового" счета-фактуры, чтобы иметь возможность начислить налог и составить свой счет-фактуру.
Пример 2
Изменим условия примера 1: дистрибьютор от покупателя получил предоплату за продукцию N 1 и 2 в размере 50% (11 800 000 руб. + 5 900 000 руб.), которая перечислена на расчетный счет двумя платежными поручениями.
Ниже - на стр. 71 - представим заполненный дистрибьютором ООО "ТД Парус" "авансовый" счет-фактуру.
Приложение N 1
к постановлению Правительства
Российской Федерации
от 26.12.2011 N 1137
СЧЕТ-ФАКТУРА N 0А28 от "5" февраля 2016 года (1)
--- -- ------------------------------------------
ИСПРАВЛЕНИЕ N от " " (1а)
-- - ----------------------------------
Продавец ООО "ТД Парус"; (2)
-----------------------------------------------------------------
Адрес г. Москва, ул. Цветочная, д. 15; (2а)
--------------------------------------------------------------------
ИНН/КПП продавца 7801104458/780101001; (2б)
---------------------------------------------------------
Грузоотправитель и его адрес - (3)
----------------------------------------------
Грузополучатель и его адрес - (4)
----------------------------------------------
К платежно-расчетному документу N 5, 8 от 02.02.2016, 05.02.2016 (5)
----------- ---------------------------
Покупатель ООО "Ритейл" (6)
---------------------------------------------------------------
Адрес г. Москва, ул. Беговая, д. 10 (6a)
--------------------------------------------------------------------
ИНН/КПП покупателя 7801503448/780101001 (6б)
-------------------------------------------------------
Валюта: наименование, код российский рубль, 643 (7)
------------------------------------------------
Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права | Единица измерения | Количество (объем) | Цена (тариф) за единицу измерения | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего | В том числе сумма акциза | Налоговая ставка | Сумма, предъявляемая покупателю | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего | Страна происхождения товара | Номер декларации | ||
код | условное обозначение (национальное) | цифровой код | краткое наименование | |||||||||
1 | 2 | 2а | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 10а | 11 |
Продукция N 1 | - | - | - | - | - | - | 18%/118% | 1 800 000 | 11 800 000 | - | - | - |
Продукция N 2 | - | - | - | - | - | - | 18%/118% | 900 000 | 5 900 000 | - | - | - |
Всего к оплате | - | х | 2 700 000 | 17 700 000 | ||||||||
Руководитель организации Главный бухгалтер
или иное уполномоченное лицо Ковалев С.Н. или иное уполномоченное лицо Будаева Е.И.
-------- ------------ -------- ------------
(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)
Индивидуальный предприниматель ___________ ________ _____________________________________________
(подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства о государственной
регистрации индивидуального предпринимателя)
Что нужно указывать производителю в счетах-фактурах?
Главное правило звучит так: он составляет свои счета-фактуры, отражая в них показатели счетов-фактур, выставленных дистрибьютором покупателю. Причем продавцом и грузоотправителем является уже не посредник, а сам поставщик (производитель продукции). Руководствуясь этим, можно составлять как традиционные ("отгрузочные" и "авансовые") счета-фактуры, так и сравнительно недавно (с 2015 года) введенные сводные счета-фактуры. Поправки в Правила заполнения счета-фактуры внесены Постановлением Правительства РФ от 29.11.2014 N 1279. На основании его обновленной редакции составим алгоритм заполнения сводного "отгрузочного" счета-фактуры производителя при реализации его продукции дистрибьютором.
Составление сводного "отгрузочного" счета-фактуры производителем |
- в строке 1 указываются дата выписки счета-фактуры посредником (дистрибьютором)* и порядковый номер счета-фактуры, определяемый производителем (счета нумеруются в хронологическом порядке); - в строках 2, 2а и 2б - наименование и место нахождения производителя в соответствии с учредительными документами, идентификационный номер и код причины постановки на учет; - в строке 4 через точку с запятой перечисляются полные или сокращенные наименования грузополучателей и их почтовых адресов; - в строке 5 указываются (через точку с запятой) реквизиты (номера и даты составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств покупателями дистрибьютору и отправки им аванса производителю при реализации его продукции; - в строке 6 приводится полное или сокращенное наименование покупателей дистрибьютора (через точку с запятой); - в строке 6а указываются места нахождения покупателей дистрибьютора (через точку с запятой); - в строке 6б приводятся идентификационные номера налогоплательщиков и коды причин постановки на учет налогоплательщиков-покупателей (через точку с запятой); - в графе 1 указываются наименования поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) в отдельных позициях по каждому покупателю; - в остальные графы (2-11) вносятся в отдельных позициях данные из счетов-фактур, выставленных дистрибьютором по каждому покупателю продукции производителя |
* В случае реализации агентом двум и более покупателям товаров (работ, услуг) от своего имени в счете-фактуре, составляемом принципалом для агента, принципал вправе указывать дату выписки счетов-фактур, выставленных агентом покупателям на эту дату. |
Пример 3
Дистрибьютор продал продукцию производителя (N 1 и 2 по 1 000 шт.) на 23 600 000 руб. (в том числе НДС - 3 600 000 руб.) и 11 800 000 руб. (в том числе НДС - 1 800 000 руб.) двум разным покупателям. На обе отгрузки дистрибьютором выставлены счета-фактуры в адрес покупателей, на основании которых производитель продукции как поставщик составил сводный счет-фактуру.
Представим вариант заполнения сводного счета-фактуры производителя ООО "Металлопрокат", реализовавшего через дистрибьютора продукцию N 1 и 2 покупателям ООО "Бета" и ООО "Гамма" (см. стр. 73).
Приложение N 1
к постановлению Правительства
Российской Федерации
от 26.12.2011 N 1137
СЧЕТ-ФАКТУРА N 0005 от "12" февраля 2016 года (1)
--- -- ------------------------------------------
ИСПРАВЛЕНИЕ N от " " (1а)
-- - ----------------------------------
Продавец ООО "Металлопрокат" (2)
-----------------------------------------------------------------
Адрес г. Москва, ул. Снежная, д. 10 (2а)
--------------------------------------------------------------------
ИНН/КПП продавца 7801503448/780101001 (2б)
---------------------------------------------------------
Грузоотправитель и его адрес он же (3)
----------------------------------------------
Грузополучатель и его адрес "Бета" г. Москва, ул. Бауманская, д. 15; (4)
----------------------------------------------
Грузополучатель и его адрес "Гамма" г. Москва, ул. Тверская, д. 10; (4)
----------------------------------------------
К платежно-расчетному документу N 15 от 15 января 2016 года (5)
----------- ---------------------------
N 18 12 января 2016 года
----------- ---------------------------
N 20 18 февраля 2016 года
----------- ---------------------------
Покупатель ООО "Бетта"; ООО "Гамма" (6)
---------------------------------------------------------------
Адрес г. Москва, ул. Бауманская, д. 1; г. Москва, ул. Тверская, д. 10 (6a)
--------------------------------------------------------------------
ИНН/КПП покупателя 7801503448/780101001; 7801105671/780201001 (6б)
-------------------------------------------------------
Валюта: наименование, код российский рубль, 643 (7)
------------------------------------------------
Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права | Единица измерения | Количество (объем) | Цена (тариф) за единицу измерения | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего | В том числе сумма акциза | Налоговая ставка | Сумма, предъявляемая покупателю | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего | Страна происхождения товара | Номер декларации | ||
код | условное обозначение (национальное) | цифровой код | краткое наименование | |||||||||
1 | 2 | 2а | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 10а | 11 |
Продукция N 1 для ООО "Бета" | 796 | шт. | 1000 | 20 000 | 20 000 000 | - | 18% | 3 600 000 | 23 600 000 | - | - | - |
Продукция N 2 для ООО "Гамма" | 796 | шт. | 1000 | 10 000 | 10 000 000 | - | 18% | 1 800 000 | 11 800 000 | - | - | - |
Всего к оплате | 30 000 000 | х | 5 400 000 | 35 400 000 | ||||||||
Руководитель организации Главный бухгалтер
или иное уполномоченное лицо Смирнов С.А. или иное уполномоченное лицо Петрова В.А.
-------- ------------ -------- ------------
(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)
Обратите внимание: в счете-фактуре указаны не два, а три платежных поручения, включающие не только платежи покупателей дистрибьютору, но и денежные средства, полученные от него производителем реализованной продукции.
Перейдем к составлению производителем счета-фактуры на предоплату. Сама возможность оформления сводного счета-фактуры в таком случае предусмотрена в Правилах составления счетов-фактур. В них говорится, что при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) следует указать наименования поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав по каждому покупателю. В таблице представим алгоритм заполнения сводного счета-фактуры производителя продукции при получении предоплаты дистрибьютором.
Составление сводного "авансового" счета-фактуры производителем | |
В строках счета-фактуры | В графах счета-фактуры |
- в строке 1 указываются дата выписки счета-фактуры исходя из даты счета-фактуры дистрибьютора, а порядковый номер - в хронологическом порядке производителя; - в строках 2, 2а и 2б - наименование и место нахождения производителя по учредительным документам, идентификационный номер и код КПП; - в строках 3 и 4 ставятся прочерки; - в строке 5 указываются (через точку с запятой) реквизиты (номера и даты составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств покупателями дистрибьютору и отправки им аванса производителю при реализации его продукции; - в строках 6, 6а и 6б - через точку с запятой данные о покупателях, их адресах (ИНН, КПП) | - в графе 1 отражается наименование поставляемой в счет предоплаты продукции по каждому покупателю; - в графах 2-6 ставятся прочерки; - в графе 7 указывается налоговая ставка, определяемая согласно п. 4 ст. 164 НК РФ (10/110 или 18/118); - в графе 8 - сумма налога, определяемая согласно п. 4 ст. 164; - в графе 9 - сумма полученной оплаты, частичной оплаты с учетом налога по каждому покупателю; |
Пример 4
Изменим условия примера 3. Дистрибьютором от разных покупателей получена предоплата за продукцию N 1 и 2 в размере 50% (11 800 000 руб. + 5 900 000 руб.), которая перечислена на расчетный счет производителя одним платежным поручением. На основании "авансовых" счетов-фактур дистрибьютора производитель выставил свой сводный счет-фактуру на предоплату.
Представим вариант заполнения сводного "авансового" счета-фактуры производителя ООО "Металлопрокат", получившего через дистрибьютора за продукцию N 1 и 2 предоплату от покупателей ООО "Бета" и ООО "Гамма".
Приложение N 1
к постановлению Правительства
Российской Федерации
от 26.12.2011 N 1137
СЧЕТ-ФАКТУРА N 00А5 от "12" февраля 2016 года (1)
--- -- ------------------------------------------
ИСПРАВЛЕНИЕ N от " " (1а)
-- - ----------------------------------
Продавец ООО "Металлопрокат" (2)
-----------------------------------------------------------------
Адрес г. Москва, ул. Снежная, д. 10 (2а)
--------------------------------------------------------------------
ИНН/КПП продавца 7801503448/780101001 (2б)
---------------------------------------------------------
Грузоотправитель и его адрес - (3)
----------------------------------------------
Грузополучатель и его адрес - (4)
----------------------------------------------
Грузополучатель и его адрес "Гамма" г. Москва, ул. Тверская, д. 10; (4)
----------------------------------------------
К платежно-расчетному документу N 15 от 15 января 2016 года (5)
----------- ---------------------------
N 18 12 января 2016 года
----------- ---------------------------
N 20 18 февраля 2016 года
----------- ---------------------------
Покупатель ООО "Бета"; ООО "Гамма" (6)
---------------------------------------------------------------
Адрес г. Москва, ул. Бауманская, д. 1; г. Москва, ул. Тверская, д. 10 (6a)
--------------------------------------------------------------------
ИНН/КПП покупателя 7801503448/780101001; 7801105671/780201001 (6б)
-------------------------------------------------------
Валюта: наименование, код российский рубль, 643 (7)
------------------------------------------------
Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права | Единица измерения | Количество (объем) | Цена (тариф) за единицу измерения | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего | В том числе сумма акциза | Налоговая ставка | Сумма, предъявляемая покупателю | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего | Страна происхождения товара | Номер декларации | ||
код | условное обозначение (национальное) | цифровой код | краткое наименование | |||||||||
1 | 2 | 2а | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 10а | 11 |
Продукция N 1 для ООО "Бета" | - | - | - | - | - | - | 18%/118% | 1 800 000 | 11 800 000 | - | - | - |
Продукция N 2 для ООО "Гамма" | - | - | - | - | - | - | 18%/118% | 900 000 | 5 900 000 | - | - | - |
Всего к оплате | - | х | 2 700 000 | 17 700 000 | ||||||||
Руководитель организации Главный бухгалтер
или иное уполномоченное лицо Смирнов С.А. или иное уполномоченное лицо Петрова В.А.
-------- ------------ -------- ------------
(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)
И еще. Моментом определения налоговой базы для плательщика НДС - комитента является дата поступления средств на расчетный счет посредника, а сам налог исчисляется по расчетной ставке исходя из всей суммы без комиссии посредника. При этом сводный счет-фактура составляется на всю сумму полученных от покупателей авансов, что подтверждается п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33.
А можно ли все переложить на дистрибьютора?
Допустим, производитель продукции пренебрежет советами автора и не станет выписывать собственный счет-фактуру, а будет довольствоваться копией счета-фактуры, выставленного дистрибьютором. Напоминаем: счет-фактура составляется прежде всего для того, чтобы подтвердить факт начисления налога либо получить право на налоговый вычет. В данном случае для производителя счет-фактура является документом, на основании которого он рассчитывает НДС, вряд ли налоговики будут препятствовать начислению налога, пусть и по чужому "посредническому" счету-фактуре. Это же не в интересах бюджета. Но если предприятие воспользуется счетом-фактурой посредника для начисления налога с аванса, а после, при отгрузке, поставит ранее начисленный с аванса налог к вычету, то ревизоры могут предъявить претензии к правомерности применения такого вычета. И если производитель не хочет повышать свои налоговые риски, то на аванс, полученный дистрибьютором от покупателя, ему следует продублировать счет-фактуру дистрибьютора, выписываемый на аванс покупателя. Не будет лишним для производителя дублировать "отгрузочный" счет-фактуру посредника-дистрибьютора, выписывая и сводный счет-фактуру.
К сказанному нужно добавить, что производитель продукции регистрирует в книге продаж выданные дистрибьютору счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных посредником покупателям. На это обращено внимание в п. 20 Правил ведения книги продаж (приложение 5 к Постановлению от 26.12.2011 N 1137). Помимо того, в книге продаж комитента есть место для указания сведений о посреднике (наименование, ИНН, КПП) и покупателе. Составив счет-фактуру (на основании аналога дистрибьютора) в двух экземплярах, один из них производитель передает посреднику, который при необходимости предоставляет ее покупателю. Зачем? Представим, что дистрибьютор не признается плательщиком НДС и не начисляет его к уплате в бюджет, тогда счет-фактура производителя подтвердит то, что данную обязанность исполнил плательщик НДС, коим является начальный поставщик продукции.
Это подтверждается Письмом ФНС РФ от 17.08.2015 N ГД-4-3/14435, в котором сказано, что при обнаружении налоговиками противоречий в счетах-фактурах, составленных участниками многосторонней сделки, ревизоры могут затребовать копии всех счетов-фактур, как обычных, выписанных посредниками, так и сводных, составленных принципалами на их основе. Поэтому все рассмотренные документы важны и нужны.
* * *
При сотрудничестве предприятий промышленности с дистрибьюторами на условиях посреднического договора обоим партнерам следует быть готовыми выписывать не просто счета-фактуры, а взаимосвязанные. Так образуется документооборот при расчетах с бюджетом по НДС. И надо помнить, что недочеты, допущенные одним из партнеров в оформлении счета-фактуры, могут стать источником ошибок у другого; надеемся, что статья поможет вам этого избежать и не запутать ни себя, ни других участников сделки.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) Приложение 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журналы издательства "Аюдар Инфо"
На страницах журналов вы всегда найдете комментарии и рекомендации экспертов, ответы на актуальные вопросы, возникающие в процессе вашей работы. Авторы - это аудиторы-практики, налоговые консультанты и работники налоговых служб, они всегда подскажут вам, как правильно строить взаимоотношения с налоговой инспекцией, оптимизировать налоги законным путем, помогут разобраться в новом нормативном акте, применить его на практике и избежать ошибок в работе.
Издатель: ООО "Аюдар Инфо"