Вопрос: Просим дать разъяснения по обложению страховыми взносами во внебюджетные формы компенсационных выплат в ниже приведенных ситуациях: В 2015 году производится увольнение сотрудника на основании соглашения о прекращении трудового договора согласно п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ с выплатой компенсации в сумме трехкратного размера среднего месячного заработка. Компенсационная выплата не предусмотрена законодательством РФ. Выплата не превышает трехкратный размер среднего месячного заработка, рассчитанный в соответствии с законодательством РФ. Согласно пп. "д" п. 2 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды... (ООО "АНТ-Консалт", октябрь 2015 г.)

Просим дать разъяснения по обложению страховыми взносами во внебюджетные формы компенсационных выплат в ниже приведенных ситуациях:

1. В 2015 году производится увольнение сотрудника на основании соглашения о прекращении трудового договора согласно п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ с выплатой компенсации в сумме трехкратного размера среднего месячного заработка. Компенсационная выплата не предусмотрена законодательством РФ. Выплата не превышает трехкратный размер среднего месячного заработка, рассчитанный в соответствии с законодательством РФ.

Согласно пп. "д" п. 2 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением сотрудников.

При этом согласно письму Министерства Труда и социальной защиты РФ N 17-4/В-226 от 29.04.2015, все компенсационные выплаты (в том числе и по соглашению сторон) освобождаются от обложения страховыми взносами в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднемесячного заработка.

Существуют ли налоговые риски у Общества, если оно будет руководствоваться письмом Министерства Труда и социальной защиты РФ N 17-4/В-226 от 29.04.2015 и не будет облагать страховыми взносами указанную выше выплату сотруднику при увольнении?

2. В 2015 году производится увольнение Генерального директора на основании Протокола внеочередного собрания участников согласно п. 2 ст. 278 ТК РФ с выплатой компенсации в размере трех средних месячных заработков. Указанная выплата предусмотрена трудовым договором. Выплата не превышает трехкратный размер среднего месячного заработка, рассчитанного в соответствии с действующим законодательством РФ.

Должно ли Общество начислять страховые взносы с указанной выше суммы компенсации при увольнении Генерального директора?

ООО "АНТ-Консалт", октябрь 2015 г.

В соответствии со ст.ст. 77 (п. 1), 78 ТК РФ трудовой договор может быть в любое время расторгнут по соглашению сторон трудового договора. Случаи назначения и размер выходных пособий при расторжении трудового договора указаны в ст. 178 ТК РФ. Выплата компенсации в связи с расторжением трудового договора (по соглашению сторон) в приведенной норме прямо не предусмотрена. Однако ч. 4 ст. 178 ТК РФ предусмотрено, что трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий, за исключением случаев, предусмотренных ст. 349.3 ТК РФ.

Также согласно п. 2 ст. 278 ТК РФ трудовой договор с руководителем организации может быть прекращен в связи с принятием уполномоченным органом юридического лица, либо собственником имущества организации, либо уполномоченным собственником лицом (органом) решения о прекращении трудового договора. В случае прекращения трудового договора с руководителем организации на основании п. 2 ст. 278 ТК РФ при отсутствии виновных действий (бездействия) руководителя ему выплачивается компенсация в размере, определяемом трудовым договором, но не ниже трехкратного среднего месячного заработка, за исключением случаев, предусмотренных ст. 349.3 ТК РФ (ст. 279 ТК РФ).

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ*(1)). База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 закона (ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Подпунктом "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (в редакции Федерального закона от 28.06.2014 N 188-ФЗ, действующей с 01.01.2015) определено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением:

- компенсации за неиспользованный отпуск;

- суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка*(2).

Выплата компенсации руководителю организации в случае прекращения с ним трудового договора в связи с принятием уполномоченным органом юридического лица такого решения (п. 2 ст. 278 ТК РФ), как выше было указано, предусмотрена ст. 279 ТК РФ. В рассматриваемой ситуации выплата не превышает трехкратный размер среднего месячного заработка, рассчитанный в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, по нашему мнению, пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ в редакции от 01.01.2015 позволяет не облагать страховыми взносами компенсацию руководителю организации, выплачиваемую в 2015 году на основании нормы ТК РФ (в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка).

Выплата работникам каких-либо компенсаций и пособий в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон трудовым законодательством РФ не предусмотрена.

Таким образом, по нашему мнению, действующая редакция пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не позволяет исключить из числа необлагаемых выплат компенсацию или выходное пособие, выплачиваемое в случаях и по основаниям, установленным трудовым или коллективным договором, а не действующим законодательством.

Однако отметим, что позиция контролирующих органов в отношении обложения страховыми взносами компенсаций и пособий в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон после 01 января 2015 г. несколько изменилась.

Ранее Минздравсоцразвития РФ в Письме от 26.05.2010 N 1343-19 высказывал мнение, что не облагаются страховыми взносами только те компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, которые прямо установлены ТК РФ. Выплата работникам каких-либо компенсаций в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон в ТК РФ не предусмотрена, следовательно, такая компенсация облагается взносами, даже если она прописана в дополнительном соглашении к трудовому договору и положении об оплате труда.

Данная правовая позиция об обложении страховыми взносами компенсаций, выплачиваемых работнику при увольнении по соглашению сторон, изложена в определении Верховного Суда РФ от 20.10.2014 N 306-КГ14-126, и в целом поддерживалась правоприменительной практикой*(3).

Аналогичное мнение в отношении обложения страховыми взносами компенсаций в связи с расторжением трудового договора по соглашению сторон изложено и в Письмах Минтруда России от 04.12.2013 N 17-3/2038, а также от 24.09.2014 N 17-3/В-449 (в отношении выплат, начисляемых до 01.01.2015).

Однако в Письме от 24.09.2014 N 17-3/В-449 Минтруд РФ разъяснил, со ссылкой на новую редакцию подпункта "д" п. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (в редакции Закона N 188-ФЗ), что все компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок за период трудоустройства) независимо от основания, по которому производится увольнение, начисляемые после 01 января 2015 г., освобождаются от обложения страховыми взносами в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка*(4).

Такое же мнение высказано в более поздних Письмах Минтруда РФ от 29.04.2015 N 17-4/В-226, от 05.08.2015 N 17-4/В-404, а также в Приложение к письму ФСС России от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250.

При этом в Письме от 05.08.2015 N 17-4/В-404 указано, что исходя из положений ст. 178 ТК РФ трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться случаи выплаты выходных пособий, не предусмотренные ТК РФ, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий, соответственно, выплаты в виде выходного пособия при расторжении трудового договора по соглашению сторон не подлежат обложению страховыми взносами в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка.

Также в Письме от 29.04.2015 N 17-4/В-226 сделан вывод, что все компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, независимо от основания, по которому производится увольнение, в том числе выплачиваемые при расторжении трудового договора по соглашению сторон, освобождаются от обложения страховыми взносами в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка.

Следует отметить, что консультантами в настоящий момент в информационно-правовых базах новой арбитражной практики по рассматриваемому вопросу не обнаружено, в связи с чем, полагаем, что судебная практика в отношении выплат при увольнении по соглашению сторон на основании новой редакции рассматриваемой нормы и обложении данных выплат страховыми взносами еще не сложилась.

Однако учитывая последние разъяснения Минтруда РФ и ФСС России, считаем возможным не начислять страховые взносы на суммы выплат в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон, но полностью исключить риск возникновения претензий со стороны проверяющих органов в данном случае не представляется возможным.

Вывод:

Суммы компенсации руководителю организации, выплачиваемые в 2015 году на основании норм ТК РФ (ст.ст. 278, 279 ТК РФ), в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка, не подлежат обложению страховыми взносами на основании пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

По нашему мнению, пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ в редакции от 01.01.2015 не позволяет исключить из числа необлагаемых выплат компенсацию или выходное пособие, выплачиваемое в случаях и по основаниям, установленным трудовым или коллективным договором, а не действующим законодательством.

Однако, учитывая последние разъяснения Минтруда и ФСС России, считаем возможным не начислять страховые взносы на суммы выплат в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон, но полностью исключить риск возникновения претензий со стороны проверяющих органов в данном случае не представляется возможным.

15 октября 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС".

*(2) До указанной даты на основании данного пункта не облагались страховыми взносами компенсационные выплаты (в пределах установленных законодательством РФ норм), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

*(3) См. например, Постановления АС Волго-Вятского округа от 29.12.2014 N Ф01-5641/2014 по делу N А82-1372/2014, Западно-Сибирского округа от 06.10.2015 N Ф04-23957/2015 по делу N А67-82/2015, от 04.03.2015 N Ф04-15458/2015 по делу N А27-18975/2013, Поволжского округа от 20.08.2014 по делу N А06-93/2014.

*(4) Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка с 01 января 2015 г. подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.