Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 05.02.2016 N 03-11-06/2/5872 (Е.П. Зобова, журнал "Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 3, март 2016 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 05.02.2016 N 03-11-06/2/5872

Е.П. Зобова,

эксперт журнала "Строительство:

акты и комментарии для бухгалтера"

Журнал "Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 3, март 2016 г., с. 53-54.

В Письме Минфина России от 05.02.2016 N 03-11-06/2/5872 даны разъяснения по вопросу учета при определении налоговой базы при УСН расходов на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы, производимые согласно законодательству РФ (далее - страховые взносы).

Чтобы учесть в расходах страховые взносы, необходимо выполнить два условия:

- их суммы должны быть начислены на выплаты работникам, предусмотренные заключенными с ними трудовыми и гражданско-правовыми договорами;

- взносы должны быть фактически уплачены.

Приведенные требования полностью соответствуют нормам действующего законодательства. На практике возможны варианты применения рассматриваемых условий.

Например, страховые взносы на зарплату работников начислены в феврале 2016 года, а фактически уплачены в апреле 2016 года. Когда их можно учесть в расходах при УСН? Ответ в данном случае однозначный - в апреле 2016 года.

Или рассмотрим обратную ситуацию: в марте 2016 года были ошибочно дважды уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с заработной платы сотрудников, начисленной за февраль 2016 года (например, вместо 100 000 руб. уплатили 200 000 руб.). Какую сумму можно учесть в расходах при УСН? Ответ следующий: в марте 2016 года в расходах учитываются 100 000 руб., которые и начислены, и фактически уплачены, а оставшиеся 100 000 руб. будут учтены в расходах в том периоде, когда они будут начислены на выплаты в пользу работников.