Перечень типовых операций по начислению заработной платы, пособий и компенсаций (журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2016 г.)

Перечень типовых операций по начислению заработной платы, пособий и компенсаций

Журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2016 г., с. 72-78.

В соответствии с Указаниями N 65н*(1) в 2016 году все операции государственных (муниципальных) учреждений, связанные с начислением заработной платы, пособий и компенсаций, отражаются по кодам видов расходов *(2) с увязкой с подстатьями КОСГУ *(3) (см. Письмо Минфина РФ от 04.02.2016 N 02-05-10/5485).

Напомним, что к выплатам, отражаемым по подстатье 211 "Заработная плата" КОСГУ, относятся:

1) выплаты:

- по должностным окладам, ставкам заработной платы, почасовой оплате, за воинские и специальные звания;

- за работу в ночное время, праздничные и выходные дни;

- за работу с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда;

- за сверхурочную работу;

- за время вынужденного прогула;

2) надбавки:

- за выслугу лет;

- за работу и стаж работы в местностях с особыми климатическими условиями, пустынных, безводных местностях, высокогорных районах, районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, южных районах Сибири и Дальнего Востока;

- за сложность, напряженность, специальный режим работы;

3) оплата отпусков:

- ежегодных отпусков, в том числе компенсация за неиспользованный отпуск;

- дополнительного оплачиваемого отпуска гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- отпусков за период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, курсы повышения квалификации или обучение другим профессиям;

4) пособия и компенсации:

- пособия за первые три дня временной нетрудоспособности, выплачиваемые за счет средств работодателя, в случае заболевания работника или получения им травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);

- выходные пособия работникам, военнослужащим и сотрудникам правоохранительных органов (органов безопасности), имеющим специальные звания, при их увольнении в связи с ликвидацией, реорганизацией учреждений, иными организационно-штатными мероприятиями, приводящими к сокращению численности работников или штата;

5) иные выплаты:

- выплаты поощрительного, стимулирующего характера, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, премии, материальная помощь;

- выплаты за дни медицинского обследования, сдачи крови и дни отдыха, предоставляемые работникам - донорам крови;

- выплаты за дни участия в выполнении государственных или общественных обязанностей;

- материальная помощь, выплачиваемая за счет фонда оплаты труда, не относящаяся к выплатам поощрительного, стимулирующего характера;

- другие аналогичные расходы.

Кроме того, по данной подстатье отражаются расходы на осуществление удержаний с заработной платы, к которым в том числе относятся:

- оплата услуг кредитных организаций по зачислению денежных средств на лицевые счета работников (служащих), открытые в кредитных организациях за счет средств работников (служащих), путем удержания работодателем необходимой для оплаты услуг суммы из заработной платы работников (служащих) на основании их заявлений, а также оплата почтового сбора;

- перечисление денежных средств профсоюзным организациям (членские профсоюзные взносы);

- налог на доходы физических лиц;

- удержания по исполнительным документам, в том числе на уплату алиментов;

- возмещение материального ущерба, причиненного работником организации;

- иные удержания в рамках исполнительного производства.

По подстатье 212 "Прочие выплаты" КОСГУ отражаются выплаты, осуществляемые в соответствии с законодательством РФ работодателем в пользу работников (сотрудников) и (или) их иждивенцев, не относящиеся к заработной плате, которые обусловлены трудовыми отношениями, статусом работников (сотрудников), в том числе:

1) подъемное пособие при переезде на новое место работы (службы) лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, судьям, работникам загранучреждений и другим работникам в соответствии с законодательством РФ;

2) единовременное пособие при перезаключении трудового договора;

3) командировочные расходы:

- расходы на проезд к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы транспортом общего пользования к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы;

- расходы на наем жилых помещений;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником в служебной командировке с разрешения или ведома работодателя в соответствии с коллективным договором или локальным актом работодателя;

4) компенсации:

- за прохождение медицинского осмотра;

- на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей;

- на оплату стоимости проезда всеми видами общественного транспорта, за исключением компенсации должностным лицам расходов на приобретение проездных документов в служебных целях на все виды общественного транспорта, отражаемых по подстатье 222 КОСГУ;

- взамен бесплатного обеспечения лекарственными средствами, лечебно-профилактическим питанием;

- за использование личного транспорта в служебных целях и др.

По подстатье 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" КОСГУ отражаются операции по начислению и уплате страховых взносов во внебюджетные фонды, а также по выплате пособий:

- пособий по временной нетрудоспособности;

- пособий по беременности и родам;

- единовременных пособий, связанных с рождением ребенка.

Аналогичные выплаты, осуществляемые сотрудникам ОВД, МЧС, ФСКН, ФПС, УИС, относятся на подстатью 262 "Пособия по социальной помощи населению" КОСГУ.

Ниже в таблице приведем основную корреспонденцию счетов по текущим операциям.

Содержание операции	Код вида расходов	Подстатья КОСГУ	Дебет	Кредит
Расходы на осуществление выплат работникам казенных, бюджетных, автономных учреждений, с которыми заключены трудовые договоры в соответствии с ТК РФ
Начислена заработная плата работнику за исполнение должностных обязанностей в соответствии с трудовым договором	111	211	0 401 20 211 0 109 00 211	0 302 11 730 0 302 11 000
Удержан НДФЛ с заработной платы	111	211	0 302 11 830 0 302 11 000	0 303 01 730 0 303 01 000
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня за счет средств работодателя	111	211	0 401 20 211 0 109 00 211	0 302 11 730 0 302 11 000
Начислено пособие по временной нетрудоспособности (пособие по беременности и родам) за счет средств ФСС	119	213	0 303 02 830 0 303 02 000	0 302 13 730 0 302 13 000
Удержан НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности	119	213	0 302 13 830 0 302 13 000	0 303 01 730 0 303 01 000
Начислены единовременные пособия в связи с материнством и детством за счет средств ФСС	119	213	0 303 02 830 0 303 02 000	0 302 13 730 0 302 13 000
Начислена компенсация по возмещению расходов, связанных с прохождением медицинского осмотра при трудоустройстве	112	212	0 401 20 212 0 109 00 212	0 302 12 730 0 302 12 000
Начислена компенсация за использование личного имущества в служебных целях	112	212	0 401 20 212 0 109 00 212	0 302 12 730 0 302 12 000
Отражена оплата суточных и расходов, связанных с нахождением работника в командировке (проезд к месту командировки, услуги найма помещений), из кассы учреждения	112	212	0 208 12 560 0 208 12 000	0 201 34 610 0 201 34 000
Отражена оплата суточных и расходов, связанных с нахождением работника в командировке (проезд к месту командировки, услуги найма помещений), на банковскую карту работника	112	212	0 208 12 560 0 208 12 560 0 208 12 000	1 304 05 212 0 201 11 610 0 201 11 000
Отражены командировочные расходы (суточные, расходы на проезд до места командировки, услуги найма жилых помещений) на основании авансового отчета	112	212	0 401 20 212 0 109 00 212	0 208 12 660 0 208 12 000
Расходы на осуществление выплат персоналу государственных (муниципальных) органов в соответствии с заключенными с нанимателями контрактами
Начислено денежное содержание государственному (муниципальному) служащему за исполнение должностных обязанностей в соответствии с контрактом	121	211	1 401 20 211	1 302 11 730
Удержан НДФЛ с денежного содержания	121	211	1 302 11 830	1 303 01 730
Начислены поощрительные выплаты, производимые вне фонда оплаты труда гражданских служащих	122	211	1 401 20 211	1 302 11 730
Удержан НДФЛ с поощрительных выплат	122	211	1 302 11 830	1 303 01 730
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня за счет средств нанимателя	121	211	1 401 20 211	1 302 11 730
Начислено пособие по временной нетрудоспособности (пособие по беременности и родам) за счет средств ФСС	129	213	1 303 02 830	1 302 13 730
Удержан НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности	129	213	1 302 13 830	1 303 01 730
Начислены единовременные пособия в связи с материнством и детством за счет средств ФСС	129	213	1 303 02 830	1 302 13 730
Начислена компенсация расходов, связанных с прохождением медицинского осмотра при поступлении на государственную (муниципальную) службу	122	212	1 401 20 212	1 302 12 730
Начислена компенсация за использование личного имущества в служебных целях	122	212	1 401 20 212	1 302 12 730
Отражена оплата суточных и расходов, связанных с нахождением государственного (муниципального) служащего в командировке (проезд к месту командировки, услуги найма помещений), из кассы учреждения	122	212	1 208 12 560	1 201 34 610
Отражена оплата суточных и расходов, связанных с нахождением государственного (муниципального) служащего в командировке (проезд к месту командировки, услуги найма помещений), на банковскую карту сотрудника	122	212	1 208 12 560	1 304 05 212
Отражены командировочные расходы (суточные, расходы на проезд до места командировки, услуги найма жилых помещений) на основании авансового отчета	122	212	1 401 20 212	1 208 12 660
Расходы на осуществление выплат персоналу в сфере национальной безопасности, правоохранительной деятельности и обороны
Начислено денежное довольствие военнослужащим и сотрудникам, имеющим специальные звания	131	211	1 401 20 211 1 109 00 211	1 302 11 730
Удержан НДФЛ с денежного довольствия военнослужащих и сотрудников, имеющих специальные звания	131	211	1 302 11 830	1 303 01 730
Начислены пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам	133	262	1 401 20 262	1 302 62 730
Удержан НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности	133	262	1 602 62 830	1 303 01 730
Начислены единовременные пособия в связи с рождением ребенка	134	262	1 401 20 262	1 302 62 730
Отражена оплата суточных и расходов, связанных с нахождением сотрудника в командировке (проезд к месту командировки, услуги найма помещений), на его банковскую карту	134	212	1 208 12 560	1 304 05 212
Отражены командировочные расходы (суточные, расходы на проезд до места командировки, услуги найма жилых помещений) на основании авансового отчета	134	212	1 401 20 212	1 208 12 660

------------------------------------------------------------------------

*(1) Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н.

*(2) Пункт 5.1 "Виды расходов" разд. III "Классификация расходов бюджетов" Указаний N 65н.

*(3) Приложение 5.1 "Таблица соответствия видов расходов классификации расходов бюджетов и статей (подстатей) классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов" к Указаниям N 65н.