Контрольные соотношения формы 6-НДФЛ: новый вариант (Е.П. Зобова, журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2016 г.)

Контрольные соотношения формы 6-НДФЛ: новый вариант

Е.П. Зобова,

редактор журнала "Упрощенная система

налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2016 г., с. 34-38.

В прошлом номере журнала мы рассмотрели контрольные соотношения новой формы 6-НДФЛ*(1), которые опубликовала ФНС в конце 2015 года. В январе 2016 года обнародованы новые контрольные соотношения по данной форме отчетности. Что изменилось в этом документе и на что бухгалтерам надо обратить особое внимание при заполнении формы 6-НДФЛ?

В январе 2016 года ФНС выпустила Письмо от 20.01.2016 N БС-4-11/591@ "О направлении Контрольных соотношений" (вместе с Контрольными соотношениями показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности, утвержденными ФНС 15.01.2016). На это письмо нужно обратить особое внимание в связи с тем, что оно не только доводит до сведения налоговых органов и налоговых агентов контрольные соотношения показателей новой формы 6-НДФЛ, но и отменяет выпущенные месяцем ранее контрольные соотношения по данной форме*(2). Эти изменения будут доведены управлениями ФНС по субъектам РФ до нижестоящих налоговых органов.

Налоговые агенты будут представлять форму расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форму 6-НДФЛ)*(3), первый раз в 2016 году.

К сведению. Налоговые агенты начиная с I квартала 2016 года обязаны ежеквартально представлять в налоговые органы по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ. При этом расчет за I квартал 2016 года должен быть подан в налоговый орган не позднее 4 мая 2016 года (Письмо ФНС России от 21.12.2015 N БС-4-11/22387@).

Изменение контрольных соотношений формы 6-НДФЛ

Чем же отличается вторая версия контрольных соотношений формы 6-НДФЛ от первоначального варианта?

Сразу скажем, что некоторые различия есть (о них мы поговорим ниже), но в целом документ не претерпел кардинальных изменений.

Во-первых, исправлены грамматические ошибки и отдельные неточности.

Во-вторых, скорректированы соотношения по строкам 020 и 030. По строке 020 указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода, по строке 030 - сумма налоговых вычетов. Сумма, отраженная по строке 020, по-прежнему должна быть равна сумме, приведенной по строке 030, или превышать ее, что логично, поскольку сумма налоговых вычетов не может быть больше названной суммы дохода. При этом представлено новое соотношение:

      (Строка 020 - строка 030)

      -------------------------- х строка 010 <= строка 040.

                 100

В первоначальном варианте контрольных соотношений было указано строгое равенство в данном соотношении. Теперь налоговики посчитали, что сумма исчисленного налога, отражаемая по строке 040, может быть не только равна сумме налога, исчисленной на основании показателей, указанных по строкам 020, 030 и 010, но и превышать ее. В противном случае будет занижена сумма исчисленного налога. Остальные соотношения, касающиеся строки 020, остались неизменными, а именно показатель строки 020 должен быть равен сумме показателей:

- строк "Общая сумма дохода" по соответствующей ставке налога справок 2-НДФЛ*(4) с признаком "1", представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом;

- строк 020 по соответствующей ставке налога (строка 010) приложений 2 к декларации по налогу на прибыль*(5), представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом.

Данные соотношения применяются к форме 6-НДФЛ за год.

Если приведенное соотношение не выполняется, это означает занижение либо завышение суммы начисленного дохода.

В-третьих, убрано контрольное соотношение по строке 025, в которой указывается сумма начисленного дохода в виде дивидендов. В первоначальном варианте контрольных соотношений она должна была коррелировать с данными, приведенными по строке 045, по которой отражается сумма налога, исчисленная с суммы дивидендов, по следующей формуле:

       Строка 025

     ------------- х строка 010 = строка 045.

           100

Данное соотношение было неверным, если учитывать приложение 2 к декларации по налогу на прибыль организаций, которое заполняется лицами, признаваемыми налоговыми агентами в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, при совершении операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, операций РЕПО с ценными бумагами и операций займа ценными бумагами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов. В связи с этим его и убрали.

Но если организация выплачивает дивиденды своим учредителям, то данное соотношение должно выполняться, хотя, еще раз отметим, оно исключено из нового варианта контрольных соотношений.

При этом при заполнении формы 6-НДФЛ за год должно выполняться следующее соотношение: сумма дивидендов, указанная по строке 025, должна быть равна сумме дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) справок 2-НДФЛ с признаком "1", представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом, и дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) приложений 2 к декларации по налогу на прибыль, представленных по всем налогоплательщикам данным налоговым агентом.

Еще одно изменение внесено в соотношение по строке 060 "Количество физических лиц, получивших доход": в новом варианте показатель этой строки должен быть равен общему количеству справок 2-НДФЛ с признаком "1" и приложений 2 к декларации по налогу на прибыль, представленных по всем налогоплательщикам данным налоговым агентом. Такое соотношение применяется только к годовой форме 6-НДФЛ. Это исправление ошибки, которая была допущена в первоначальном варианте (в нем забыли про приложение 2 к декларации по налогу на прибыль).

Ответственность за ошибки в форме 6-НДФЛ

При выявлении ошибок в форме 6-НДФЛ практически во всех случаях в соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ налоговый орган направляет налоговому агенту письменное уведомление о выявленных ошибках, противоречиях и несоответствиях с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в предусмотренный срок. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при их отсутствии будет установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, налоговый орган составит акт проверки согласно ст. 100 НК РФ.

В этом случае наступает ответственность, определенная ст. 126.1 "Представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения" НК РФ. Данной статьей предусмотрен штраф в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.

При этом налоговый агент освобождается от данной ответственности в случае, если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности сведений, содержащихся в представленных им документах.

Если отчет по форме 6-НДФЛ подан позже установленного срока, налоговики составляют акт в порядке, установленном ст. 101.4 НК РФ для принятия решения о привлечении к ответственности, предусмотренной п. 1.2 ст. 126 НК РФ.

В данном случае непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учета влечет взыскание с налогового агента штрафа в размере 1 000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.

* * *

ФНС обновила контрольные соотношения по форме 6-НДФЛ, которую налоговые агенты будут впервые сдавать за I квартал 2016 года. Внесены технические исправления, а также скорректированы принципиальные неточности, в основном касающиеся соотношений, связанных с приложением 2 к декларации по налогу на прибыль.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробнее об этом читайте в статье Е.П. Зобовой "Отдельные вопросы заполнения формы 6-НДФЛ" (N 2, 2016).

*(2) Контрольные соотношения по форме 6-НДФЛ были приведены в Письме ФНС России от 28.12.2015 N БС-4-11/23081@.

*(3) Форма утверждена Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме".

*(4) Форма утверждена Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@.

*(5) Форма утверждена Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@.