Вопрос: Индивидуальный предприниматель в 2015 году применял УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы". С 2016 года он перешел на общий режим налогообложения. Вправе ли он принять к вычету НДС по основным средствам, которые приобретены и введены в эксплуатацию при применении УСНО? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2016 г.)

Индивидуальный предприниматель в 2015 году применял УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы". С 2016 года он перешел на общий режим налогообложения. Вправе ли он принять к вычету НДС по основным средствам, которые приобретены и введены в эксплуатацию при применении УСНО?

Е.П. Зобова,

редактор журнала "Упрощенная система

налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2016 г., с. 75-76.

Нет, индивидуальный предприниматель, перешедший с УСНО на общий режим налогообложения, не вправе принять к вычету НДС по основным средствам, которые приобретены и введены в эксплуатацию при применении УСНО.

Обоснование. Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств в период применения УСНО принимаются в состав расходов при определении объекта налогообложения с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Таким образом, до момента ввода объектов основных средств в эксплуатацию расходы на приобретение названных объектов не включаются в состав расходов, учитываемых при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО. Причем порядок применения вычетов по НДС, относящемуся к основным средствам, ранее принятым в состав расходов при применении УСНО с учетом этого налога, НК РФ не предусмотрен.

В связи с вышесказанным НДС, относящийся к основным средствам, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСНО, к вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, не принимается.

Аналогичная позиция содержится в письмах Минфина России от 05.03.2013 N 03-07-11/6648, от 27.06.2013 N 03-11-11/24460, ФНС России от 16.03.2015 N ГД-4-3/4136@.

Отметим, что в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися плательщиками НДС, суммы НДС, предъявленные им при приобретении, учитываются ими в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов. Иными словами, суммы НДС, предъявленные покупателям (в том числе индивидуальным предпринимателям), применяющим УСНО, при приобретении ими товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости покупок.

1 марта 2016 г.