Страховые взносы для самозанятых лиц (Е. Титова, журнал "Актуальная бухгалтерия", N 4, апрель 2016 г.)

Страховые взносы для самозанятых лиц

Е. Титова,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов

Журнал "Актуальная бухгалтерия", N 4, апрель 2016 г., с. 83-85.

Законодательством установлен строгий порядок расчета страховых взносов в ПФР и ФФОМС самозанятыми лицами. Размер взносов в ФФОМС зависит от МРОТ, а в ПФР - от МРОТ и дохода предпринимателя. В ФСС России взносы платят по желанию.

Согласно законодательству индивидуальные предприниматели (далее - ИП), а также лица, занимающиеся частной практикой (например, адвокаты, нотариусы и т.д.), обязаны уплачивать страховые взносы в ПФР и ФФОМС "за себя"*(1). Сумма страховых взносов для самозанятого населения зависит от величины МРОТ*(2), которая с 1 января 2016 года составляет 6204 рубля в месяц*(3), что на 4 процента выше ранее установленного (в 2015 г. МРОТ составлял 5965 руб. в месяц).

Расчет страховых взносов в ПФР

При определении размера страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию для самозанятого населения немаловажную роль также играет величина полученного дохода в расчетном периоде*(4).

Если величина дохода за расчетный период не превышает 300 000 рублей, то размер взносов для 2016 года рассчитывается следующим образом:

ФСВ = МРОТ х Т х 12 = 19 356,48 руб.,

где ФСВ - фиксированный страховой взнос в ПФР;

Т - тариф страховых взносов в ПФР (26%), установленный Законом N 212-ФЗ*(5);

12 - количество месяцев года*(6).

Отметим, что фиксированный страховой взнос нужно уплатить до 31 декабря 2016 года единым платежом или частями в течение года*(7).

Если же имеет место превышение, то размер взноса в ПФР будет состоять из двух частей:

1) постоянная часть в размере ФСВ (19 356,48 руб.);

2) взнос в размере 1 процента с суммы превышения. Его необходимо уплатить не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом*(8).

ФСВ = (МРОТ х Т х 12) + (1% х ( - 300 000 руб.)),

где - величина дохода за год.

При этом сумма страховых взносов не может быть больше произведения восьмикратного МРОТ и тарифа страховых взносов (26%)*(9), увеличенного в 12 раз (см. таблицу 1).

Таблица 1. Страховые взносы в ПФР для самозанятых лиц на 2016 год

Расчет величины страховых взносов	Размер страхового взноса, руб.
	доход до 300 тыс. руб. в год:	доход свыше 300 тыс. руб. в год:
6204 руб. x 26% x 12	19 356,48 руб.	19 356,48 руб. + 1% от суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за 2016 г., но не более 154 851,84 руб.

Уплата страховых взносов независимо от года рождения застрахованного лица осуществляется единым расчетным документом, без разделения на страховую и накопительную части.

Пример

Доход ИП за 2016 г. составил 2 000 000 руб. Рассчитаем размер страховых взносов, подлежащих уплате в ПФР "за себя" в 2016 г.:

1) 6204 руб. x 26% x 12 = 19 356,48 руб. (сумма, уплачиваемая до 31.12.2016 единым платежом или частями в течение года);

2) 1% x (2 000 000 руб. - 300 000 руб.) = 17 000 руб. (сумма, уплачиваемая не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом);

3) 19 356,48 + 17 000 = 36 356,48 руб.

Поскольку полученная сумма фиксированного взноса меньше максимально возможного платежа в ПФР (154 851,84 руб.), то уплате подлежит 36 356,48 руб.

Немного изменим условия нашего примера. Доход ИП за 2016 г. составил 15 000 000 руб. Рассчитаем размер страховых взносов, подлежащих уплате в ПФР "за себя" в 2016 г.:

1) 6204 руб. x 26% x 12 = 19 356,48 руб. (сумма, уплачиваемая до 31.12.2016 единым платежом или частями в течение года);

2) 1% x (15 000 000 руб. - 300 000 руб.) = 147 000 руб. (сумма, уплачиваемая не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом);

3) 1 9 356,48 + 1 47 000 = 166 356,48 руб.

Поскольку полученная сумма фиксированного взноса больше максимально возможного платежа в ПФР (154 851,84 руб.), уплате подлежит 154 851,84 руб.

В конце 2015 года большой резонанс среди ИП, применяющих УСН с объектом "доходы" и ЕНВД, вызвало письмо Минфина России*(10), в котором со ссылкой на позицию Минтруда России*(11) сообщалось, что сумма страховых взносов, исчисленная в размере 1 процента от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может считаться фиксированным платежом, так как она зависит от суммы дохода плательщика страховых взносов, а потому является переменной величиной. И это несмотря на то, что на протяжении ряда лет финансовое ведомство высказывало совершенно иную позицию.

К счастью, в ситуацию вмешался замминистра С.Д. Шаталов Он разъяснил*(12), что в обоих случаях, поименованных в Законе N 212-ФЗ*(13), установлен фиксированный размер минимальной и максимальной суммы страхового взноса. Поэтому сумма страховых взносов, уплаченных в целях применения УСН и ЕНВД, может считаться фиксированным размером страховых взносов. Данное разъяснение было доведено до нижестоящих налоговых органов*(14), а письмо, наделавшее столько шума, отозвано.

Письмо Минфина России от 7 декабря 2015 г. N 03-11-09/71357

Расчет страховых взносов по обязательному медицинскому страхованию

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате в ФФОМС, зависит только от величины МРОТ и тарифа страховых взносов, установленного на финансовый год*(15) (см. таблицу 2).

Таблица 2. Страховые взносы для самозанятых лиц, уплачиваемые в ФФОМС в 2016 году

Формула	Расчет	Сумма фиксированного платежа
Страховой взнос = МРОТ х Т х 12	6204 руб. х 5,1% х 12	3796,84 руб.

Расчет страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

Страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России предприниматели не исчисляют и не уплачивают. Вместе с тем они вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию по таким случаям и уплачивать за себя страховые взносы в соответствии с Законом N 212-ФЗ*(16). Размер суммы страховых взносов см. в таблице 3.

Таблица 3. Страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемые самозанятыми лицами в 2016 году

Формула	Расчет	Сумма фиксированного платежа
Страховой взнос = МРОТ х Т х 12	6204 руб. х 2,9% х 12	2158,99 руб.

Отметим, что кроме добровольной уплаты страховых взносов на самозанятых лиц возлагается обязанность представлять отчеты (расчеты) по форме 4а-ФСС РФ *(17).

Изменения КБК

С 1 января 2016 года лицам, уплачивающим страховые взносы "за себя", при заполнении КБК в платежке на перечисление пенсионных взносов необходимо разделить взносы к уплате*(18):

- с суммы, не превышающей предельной величины дохода (300 000 руб.) - 392 1 02 02140 06 1100 160;

- с суммы, полученной сверх предельной величины дохода (свыше 300 000 руб.) - 392 1 02 02140 06 1200 160.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ)

*(2) ч. 1-1.2 ст. 14, ч. 1 ст. 16 Закона N 212-ФЗ

*(3) Федеральный закон от 14.12.2015 N 376-ФЗ

*(4) ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ

*(5) п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ

*(6) подп. 1 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ

*(7) ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ

*(8) подп. 2 ч. 1.1 ст. 14, ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ

*(9) п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ

*(10) письмо Минфина России от 06.10.2015 N 03-11-09/57011

*(11) письмо Минтруда России от 21.11.2014 N 17-3/10/В-7842

*(12) письмо Минфина России от 07.12.2015 N 03-11-09/71357

*(13) ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ

*(14) письмо ФНС России от 11.12.2015 N СД-4-3/21793@

*(15) ч. 1.2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ

*(16) ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ

*(17) утв. приказом Минздравсоцразвития России от 26.10.2009 N 847н

*(18) п. 10.3 приказа Минфина России от 08.06.2015 N 90н