НДФЛ с несущественного дохода (С. Разгулин, журнал "Актуальная бухгалтерия", N 4, апрель 2016 г.)

НДФЛ с несущественного дохода

С. Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3 класса

Журнал "Актуальная бухгалтерия", N 4, апрель 2016 г., с. 51.

Компания списала долг физического лица как безнадежный, при этом его сумма составила 3 рубля 50 копеек. Должна ли она выполнять обязанности налогового агента по исчислению и удержанию суммы НДФЛ в данном случае?

При списании задолженности по займу (долгу, кредиту) с должника снимается обязанность по возврату денежных средств*(1) и, соответственно, у него появляется возможность распоряжаться ими по своему усмотрению. Следовательно, у физического лица возникает экономическая выгода в денежной форме*(2), а списанная задолженность является его доходом, который облагается НДФЛ в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов*(3). Налог исчисляют на дату фактического получения дохода*(4), а удерживают непосредственно из дохода в момент его фактической выплаты*(5).

С 2016 года датой фактического получения дохода является день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации*(6). При невозможности в течение налогового периода удержать исчисленную сумму НДФЛ организация обязана в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, письменно сообщить об этом физическому лицу и налоговому органу по месту своего нахождения и указать суммы дохода, с которого не удержан налог, и неудержанного налога*(7). Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается*(8).

Вместе с тем НДФЛ исчисляется в полных рублях. Сумму налога менее 50 копеек следует отбрасывать, а равную 50 копейкам и более - округлять до полного рубля*(9). В рассматриваемом случае исчисленная сумма налога составила менее 50 копеек. Таким образом, организация вправе не выполнять обязанности налогового агента. В том числе не требуется направлять в налоговый орган справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ *(10), так как полученный им доход не превысил сумму, с которой налог подлежит уплате.

Следует принимать во внимание, что исчисление НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца ко всем доходам, в отношении которых действует ставка 13 процентов*(11). Поэтому правила округления при исчислении налога в конечном итоге применяются к общей сумме доходов, полученных физическим лицом от организации за налоговый период и облагаемых по одной и той же ставке.

*(1) гл. 26 ГК РФ

*(2) ст. 41, 210 НК РФ

*(3) п. 1 ст. 224 НК РФ

*(4) п. 3 ст. 226 НК РФ

*(5) п. 4 ст. 226 НК РФ

*(6) подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ

*(7) п. 5 ст. 226 НК РФ

*(8) п. 9 ст. 226 НК РФ

*(9) п. 6 ст. 52 НК РФ

*(10) п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ

*(11) п. 1 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ