Комментарий к письму Минфина России от 18 января 2016 г. N 03-03-06/1/1123 (Б.Л. Сваин, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2016 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 18 января 2016 г. N 03-03-06/1/1123

Б.Л. Сваин,

эксперт по налогообложению

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2016 г., с. 8.

В письме разъяснено, как учитывать расходы на аренду, если срок аренды превышает отчетный период, а платеж внесен единовременно. В этом случае расходы признаются равномерно в течение срока действия договора аренды.

Для целей налогообложения арендные платежи - это прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При методе начисления все расходы обычно учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от даты фактической оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Единовременный арендный платеж за следующие месяцы является предоплатой, ведь на момент его уплаты услуги по аренде еще не оказаны. Суммы предоплат в расходы не включают.

По расходам в виде арендных платежей требуется учитывать нормы статей 318-320 Налогового кодекса РФ. В них сказано, что все производственные расходы подразделяются на прямые и косвенные. Неторговая компания вправе самостоятельно закрепить в учетной политике, какие расходы она относит к прямым. И если стоимость аренды - косвенный расход, то признавать его следует независимо от даты реализации продукции.

Когда условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются организацией с учетом принципа равномерности (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ). Фирма самостоятельно определяет срок, в течение которого расходы будут отражаться в налоговом учете. В случае с арендой это срок действия договора аренды. Такой подход согласуется с требованием экономической обоснованности расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Порядок распределения расходов в течение срока, превышающего отчетный период, должен быть закреплен в учетной политике организации для целей налогообложения.