Комментарий к приказу Федеральной налоговой службы от 11 декабря 2015 г. N ММВ-7-15/571@ "Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" (А.С. Дегтяренко, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2016 г.)

Комментарий к приказу Федеральной налоговой службы от 11 декабря 2015 г. N ММВ-7-15/571@
"Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах"

А.С. Дегтяренко,

эксперт "НА"

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2016 г., с. 17.

Утверждены формы документов, которыми оформляются решения налоговых инспекций в отношении отдельных категорий плательщиков акцизов. В частности, это формы решения о возмещении суммы акциза, решения об отказе в возмещении суммы акциза и решения об отмене решения о возмещении суммы акциза. Нововведение касается прежде всего плательщиков акцизов, указанных в пункте 1 статьи 203.1 Налогового кодекса РФ.

Кому адресованы новые формы

Лица, указанные в пункте 1 статьи 203.1 Налогового кодекса РФ - это следующие налогоплательщики:

- имеющие свидетельство на переработку прямогонного бензина;

- имеющие свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом;

- имеющие свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами;

- включенные в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющие сертификат (свидетельство) эксплуатанта;

- некоторые организации, включенные в реестр поставщиков бункерного топлива.

Все они возмещают акциз в особом порядке и взаимодействуют по этому поводу с налоговой инспекцией.

Чтобы возместить (зачесть, вернуть) акциз по итогам месяца, таким лицам, как правило, нужно представить в налоговую инспекцию не только налоговую декларацию с суммой акциза к возмещению, но и (п. 2 ст. 203.1, п. 5 ст. 204 НК РФ):

- заявление о возмещении акциза (в котором указать реквизиты банковского счета для перечисления денег). В нем организация принимает на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные (зачтенные) суммы акциза, включая проценты, а также уплатить начисленные на указанные суммы проценты, если решение о возмещении суммы акциза будет отменено полностью или частично (этот случай рассмотрен в заключительной части комментария);

- банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за это лицо суммы акциза, излишне полученные им (зачтенные ему) в случае, если решение о возмещении будет отменено полностью или частично.

Получено разрешение или отказ

Налоговая инспекция проверяет, есть ли у налогоплательщика недоимки по акцизу или иным налогам, задолженности по пеням (штрафам), и принимает решение о возмещении суммы акциза или решение об отказе в возмещении суммы акциза. Об этом решении налогоплательщику сообщают в письменной форме в течение пяти дней со дня принятия решения (п. 5 ст. 203.1 НК РФ). Поэтому нужны новые формы документов, утвержденные приказом ФНС России от 11.12.2015 N 571 ММВ-7-15/571@ (далее - Приказ N 571@). В частности, форма по КНД 1160250 "Решение о возмещении суммы акциза, заявленной к возмещению" и форма по КНД 1160251 "Решение об отказе в возмещении суммы акциза, заявленной к возмещению".

Банк освобожден от обязательств по гарантии

Дальше все зависит от результатов камеральной проверки декларации. Если налоговых нарушений не выявлено или они устранены, то налоговая инспекция направляет в банк, выдавший банковскую гарантию, письменное заявление об освобождении банка от обязательств по этой гарантии (п. 9 ст. 203.1 НК РФ). Форма заявления тоже утверждена Приказом N 571@. Это форма по КНД 1160254 "Заявление об освобождении банка от обязательств по банковской гарантии".

Эту форму налоговые органы также будут применять при работе со следующими налогоплательщиками:

- имеющими право на применение заявительного порядка возмещения НДС (п. 12 ст. 176.1 НК РФ);

- имеющими право на освобождение от уплаты акциза по подакцизным товарам, вывозимым за пределы территории РФ в режиме экспорта или ввозимым в портовую особую экономическую зону в режиме свободной таможенной зоны (п. 2 ст. 184 НК РФ).

По результатам проверки решение о возмещении отменено

Если возмещенная сумма акциза превышает сумму, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, то налоговая инспекция отменяет решение о возмещении суммы акциза, заявленной к возмещению (п. 12 ст. 203.1 НК РФ), и оформляет форму КНД 1160252, утвержденную Приказом N 571@.