Комментарий к постановлению Правительства РФ от 30 января 2016 г. N 47 "О плате за проезд транспортных средств по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения, платным участкам таких автомобильных дорог (в том числе если платным участком автомобильной дороги является отдельное искусственное дорожное сооружение)" (А.С. Дегтяренко, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2016 г.)

Комментарий к постановлению Правительства РФ от 30 января 2016 г. N 47 "О плате за проезд транспортных средств по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения, платным участкам таких автомобильных дорог (в том числе если платным участком автомобильной дороги является отдельное искусственное дорожное сооружение)"

А.С. Дегтяренко,

эксперт "НА"

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2016 г., с. 42-43.

Правительство РФ утвердило методику расчета платы за проезд по платным автомобильным дорогам общего пользования, в том числе и искусственным дорожным сооружениям. Установлена максимальная плата за километр платной автодороги (моста), а также предельная максимальная плата за километр дороги, созданной или реконструированной на основании концессионного соглашения. Отменены действовавшие временные правила определения стоимости проезда по платным автомобильным дорогам и дорожным объектам.

По каким дорогам приходится ездить платно

Платным может быть проезд только по дорогам (участкам дорог) общего пользования - федерального, регионального, межмуниципального, местного значения, по частным автомобильным дорогам.

К дорогам общего пользования относятся автомобильные дороги, предназначенные для движения транспортных средств неограниченного круга лиц (ч. 3 ст. 5, ч. 1 ст. 36 Федерального закона от 08.11.2007 N 257-ФЗ, далее - Закон N 257-ФЗ). Из них дороги федерального значения - это:

1) автомобильные дороги, соединяющие Москву со столицами сопредельных государств, с административными центрами субъектов РФ;

2) автомобильные дороги, включенные в перечень международных автомобильных дорог в соответствии с международными соглашениями РФ.

Перечень таких дорог утвержден постановлением Правительства РФ от 17.11.2010 N 928.

Автомобильные дороги могут находиться в федеральной собственности, собственности субъектов РФ, муниципальной собственности, а также в собственности физических или юридических лиц. Последний вид - частные дороги общего пользования - не оборудованы устройствами, ограничивающими проезд транспортных средств неограниченного круга лиц (ч. 1 ст. 6, ч. 12 ст. 5 Закона N 257-ФЗ). Такие дороги могут быть:

- построены физическими или юридическими лицами за счет собственных средств на предоставленных им земельных участках;

- переданы в их собственность в соответствии с законодательством РФ.

Кроме того, платным может быть проезд по искусственным дорожным сооружениям - мостам, тоннелям, эстакадам (п. 3 ст. 3 Закона N 257-ФЗ). В целях взимания платы такие сооружения рассматриваются как участки дороги.

Кому платят за проезд

Плату получает владелец дороги (участка, моста) либо же концессионеры (частные партнеры) - если объект создали или содержат они (ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 40 Закона N 257-ФЗ). Факт заключения договора с владельцем автодороги подтверждает документ об оплате проезда (наклейка на транспортном средстве, многоразовый талон с магнитной полосой, электронная контактная или бесконтактная смарт-карта).

Взимание за проезд каких-либо иных платежей не допускается (п. 7 Правил оказания услуг по организации проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения, платным участкам таких автомобильных дорог, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.01.2010 N 18, далее - Правила).

Как определить сумму платы владельцу дороги

Размер платы определяет владелец автодороги (ее участка или моста). Сначала он устанавливает ставку за один километр. В комментируемом документе прописаны максимально возможные размеры ставок (руб. за км) в зависимости от высоты автомобиля и количества осей, а также от того, где проезжает автомобиль - по дороге или по мосту. Максимальный размер платы будет ежегодно индексироваться на накопленный с 2015 года индекс потребительских цен, определяемый в соответствии с прогнозом социально-экономического развития РФ.

Затем ставка платы за один километр (без учета скидок) умножается на протяженность дороги (ее участка, моста) в километрах. Полученная величина корректируется на коэффициенты, установленные в зависимости от времени суток, дня недели и месяца года. Формула для расчета платы владельцу автодороги приведена в пункте 4 Методики расчета платы за проезд транспортных средств по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения, платным участкам таких автомобильных дорог (в т.ч., если платным участком автомобильной дороги является отдельное искусственное дорожное сооружение), утвержденной постановлением Правительства РФ от 30.01.2016 N 47.

Для привлечения клиентов владелец дороги (ее участка, моста) может предоставлять скидки по оплате проезда в зависимости от частоты и (или) регулярности поездок (п.п. 8, 9 Правил).

Если дорога концессионная

Такое бывает, когда платная дорога (ее участок, мост) построены или реконструированы на основании концессионного соглашения - за счет лица (концессионера), которому эти объекты не принадлежат, а лишь переданы во владение и пользование. Но концессионер эксплуатирует дорогу (мост) и получает плату за проезд по ним (ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ).

Комментируемым документом в отношении дорог и мостов, созданных (реконструированных) на основании концессионных соглашений, введены предельные значения максимального размера платы. Эти значения отличаются от максимумов, установленных для владельцев платных дорог.

Как отразить плату в учете

Сумма платы владельцу дороги считается авансом. На дату его внесения в бухгалтерском и в налоговом учете расходов не возникает (абз. 6 п. 3, п. 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации", п. 14 ст. 270 НК РФ).

По факту предоставления проезда плата за проезд включается в состав расходов, в бухучете - в расходы по обычным видам деятельности (п.п. 5, 6.1, 16 ПБУ 10/99). Для целей налогообложения прибыли это косвенные расходы, уменьшающие налоговую базу в месяце, когда транспортное средство проехало по платной дороге (участку дороги, мосту, тоннелю, эстакаде).

Однако налоговые инспекции не всегда согласны с признанием таких расходов в налоговом учете (письмо УФНС России по г. Москве от 07.06.2012 N 13-11/050285, постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.03.2009 по делу N А21-1241/2008).