Комментарий к указанию Банка России от 6 ноября 2015 г. N 3844-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 19 июня 2012 года N 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств" (М.С. Варева, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2016 г.)

Комментарий к указанию Банка России от 6 ноября 2015 г. N 3844-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 19 июня 2012 года N 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств"

М.С. Варева,

налоговый консультант

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2016 г., с. 57-58.

Комментируемым документом внесены поправки в положение Банка России от 19.06.2012 N 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств". В частности, Банк России установил, что значение реквизита 110 в платежном поручении указывать не надо.

Напомним историю, связанную с заполнением поля 110. Раньше в этом поле указывался показатель "Тип платежа", и он мог принимать только три значения:

- "ПЕ" - уплата пени;

- "ПЦ" - уплата процентов;

- "0" - при уплате налога, авансовых платежей по налогу, налоговых штрафов и т.д.

Потом Минфин решил сократить количество реквизитов в платежном поручении. Поправки в Правила внесения информации в распоряжения о переводе средств в бюджет были введены приказом Минфина России от 30.10.2014 N 126н.

Налоговая служба в информации "Об изменении порядка заполнения платежного поручения" указала, что компаниям не нужно заполнять реквизит "110 - тип платежа" при оформлении платежного поручения. Вместо этого в 14-17 разрядах кода классификации доходов бюджетов (КБК) надо отражать следующие коды подвидов доходов, позволяющие идентифицировать тип платежа (приказ Минфина России от 16.12.2014 N 150н):

- 2100 - пени по соответствующему платежу;

- 2200 - проценты по соответствующему платежу.

Однако Банк России в письме от 30.12.2014 N 234-Т заявил, что поле 110 нельзя оставить пустым. Специалисты Банка разъясняли, что если в платежном поручении реквизит 101 имеет значение, то в реквизите 110 указывается значение "0".

А сейчас Банк России, видимо, решил поддержать позицию Минфина. В поле 110 не указывается ничего.

Особенности заполнения платежных поручений в 2016 году

Чтобы правильно заполнить платежное поручение, необходимое для перечисления денег в бюджет, в том числе на уплату налогов, взносов, пеней и штрафов, нужно руководствоваться правилами, утвержденными приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н.

В конце прошлого года вышел приказ Минфина России от 23.09.2015 N 148н (далее - Приказ N 148н), который внес изменения в эти правила. Большая часть из них начнет действовать с 28 марта 2016 года. Напомним некоторые из них:

- в поле "ИНН плательщика" должно быть указано: 10 знаков (цифр) для юридического лица, 12 знаков (цифр) - для физического лица. Поле "ИНН получателя" должно состоять из 10 знаков, поскольку получатель уплаченных налогов, взносов, пеней и штрафов не является физическим лицом. Первые два знака в поле "ИНН плательщика" и "ИНН получателя" не могут быть нулями;

- поле "КПП плательщика" и "КПП получателя" должно состоять из 9 знаков. Первые два знака, как и в случае с ИНН, не должны быть нулями;

- в КБК должно быть 20 знаков, причем все они не могут одновременно иметь значение "0";

- ОКТМО должен содержать или 8, или 11 цифр, которые также не могут принимать нулевые значения. Если налог перечисляется в соответствии с суммой, указанной в налоговой декларации, то в платежном поручении указывают ОКТМО из этой декларации.

- при заполнении платежек для перечислений во внебюджетные фонды в поле 108 заполняется реквизит "Идентификатор сведений о физическом лице". Это может быть индивидуальный страховой номер в ПФР (СНИЛС), серия и номер паспорта или водительского удостоверения, свидетельство о регистрации транспортного средства и др. Перед идентификатором указывается его тип, например, 1 - паспорт гражданина РФ, 14 - номер СНИЛС, 22 - водительское удостоверение и т.д. В качестве идентификаторов сведений о физлице можно будет использовать охотничий билет (тип "25") и разрешение на хранение и ношение охотничьего оружия (тип "26").

Ошибки в заполнении платежного поручения

Если платежное поручение заполнить неправильно, могут возникнуть ситуации, когда:

- налог в бюджет не поступил;

- сумма налога поступила в бюджет, но инспекция может решить, что он не уплачен.

Если вы в платежном поручении укажете неправильный счет УФК, на который должен был поступить платеж или ошибетесь в названии банка, в котором открыт счет УФК, то инспекция посчитает, что налог вы не уплатили. В этом случае вам придется повторно оплатить налог, указав в платежном поручении правильные реквизиты получателя платежа (письмо ФНС России от 06.09.2013 N ЗН-3-1/3228). Кроме того, инспекция может вас оштрафовать на неуплату налога и начислить пени (ст. 75, 122, 123 НК РФ).

В случае, когда в платежном поручении указан неправильный ОКТМО, КБК, неверные наименование налогового органа, его ИНН, КПП, то налог считается уплаченным. Такие ошибки не препятствуют поступлению налога в бюджет. В такой ситуации надо подать в инспекцию заявление об уточнении платежа (п. 7 ст. 45 НК РФ).

Минфин России указал, что в случае неправильного указания КБК следует руководствоваться пунктом 7 статьи 45 Налогового кодекса РФ. В том числе в части пересчета пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа (письмо от 17.07.2013 N 03-02-07/2/27977).