Вопрос: Работнику, который является внешним совместителем, оказана материальная помощь в размере 3 тыс. руб. Одновременно ему была оказана матпомощь по основному месту работы. Общая сумма выплат превысила 4 тыс. руб. Возникает ли в данном случае объект обложения НДФЛ и страховыми взносами? (журнал "Руководитель автономного учреждения", N 3, март 2016 г.)

Работнику, который является внешним совместителем, оказана материальная помощь в размере 3 тыс. руб. Одновременно ему была оказана матпомощь по основному месту работы. Общая сумма выплат превысила 4 тыс. руб. Возникает ли в данном случае объект обложения НДФЛ и страховыми взносами?

И.Е. Иванова,

аудитор КГ "Аюдар"

Журнал "Руководитель автономного учреждения", N 3, март 2016 г., с. 65-66.

В силу ст. 282 ТК РФ под совместительством понимается выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. При этом гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, предоставляются лицам, работающим по совместительству, в полном объеме. Исключением здесь являются гарантии и компенсации для лиц, совмещающих работу с обучением, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - таким работникам гарантии и компенсации предоставляются только по основному месту работы (ст. 287 ТК РФ).

Суммы НДФЛ исчисляются налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых используется ставка 13%. При этом доходы, полученные работником от других налоговых агентов, не учитываются (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Что касается страховых взносов, согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ*(1) для плательщиков-организаций объектом обложения такими взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Не подлежит обложению страховыми взносами сумма материальной помощи, выплачиваемая работнику в размере, не превышающем 4 тыс. руб. за календарный год (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

При этом в Письме Минздравсоцразвития РФ от 17.01.2011 N 76-19 разъясняется: если физическое лицо в течение расчетного периода работает в нескольких организациях, база для начисления страховых взносов в отношении данного лица определяется каждой организацией самостоятельно, без учета выплат, полученных физическим лицом в других организациях.

А потому если выплаченная работодателем внешнему совместителю сумма материальной помощи не превышает 4 тыс. руб., облагать ее НДФЛ и страховыми взносами не нужно. Здесь не имеет значения, получал ли работник матпомощь по основному месту работы.

1 марта 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".