Комментарий к приказу Министерства труда и социальной защиты РФ от 10 декабря 2015 г. N 17-3/В-608 (Б.Л. Сваин, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 7, апрель 2016 г.)

Комментарий к приказу Министерства труда и социальной защиты РФ от 10 декабря 2015 г. N 17-3/В-608

Б.Л. Сваин,

эксперт по налогообложению

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 7, апрель 2016 г., с. 36-37.

Минтруд России не изменил мнение о том, как определить сумму штрафа за непредставление расчета по форме 4-ФСС. При расчете этого штрафа сумму страховых взносов за последние три месяца отчетного (расчетного) периода следует уменьшить на сумму расходов организации на цели обязательного социального страхования за аналогичный период.

Состав отчетности

Форма 4-ФСС - это расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам в ФСС РФ. Расчет состоит из двух разделов.

Итогами по разделам являются суммы взносов по каждому виду страхования, подлежащих уплате в соответствующий бюджет фонда. Эти суммы рассчитываются как сумма взносов, начисленная за отчетный период, уменьшенная на суммы выплат страховых обеспечений (ч. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", далее - Закон N 212-ФЗ), ч. 2 ст. 4.6 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", далее - Закон N 255-ФЗ).

В расчете отдельно выделяются суммы начисленных страховых взносов и произведенных расходов на цели социального страхования - всего с начала года, в том числе за три последние месяца отчетного периода.

Суммы рассчитываются нарастающим итогом с начала года.

Представление отчетности

Расчет по форме 4-ФСС сдают:

- все организации, независимо от того, были ли какие-то выплаты сотрудникам;

- обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты в пользу физических лиц;

- индивидуальные предприниматели, у которых в течение года числился хотя бы один сотрудник.

Расчет необходимо представлять в ФСС РФ ежеквартально в следующие сроки:

- на бумажном носителе - не позднее 20-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом;

- в форме электронного документа - не позднее 25-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

В обязательном порядке представляются титульный лист и таблицы 1, 3, 6, 7 и 10 расчета. Остальные таблицы (2, 3.1, 4, 4.1, 4.2, 4.3, 5, 8, 9) формы 4-ФСС включаются в отчетность, если имеются показатели для их заполнения.

Санкции за непредставление отчетности

Если плательщик страховых взносов в установленный срок не представит отчет по форме 4-ФСС, он будет оштрафован.

Штраф исчисляется из суммы страховых взносов, начисленных к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода. Он составляет 5 процентов от начисленных страховых взносов за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления. Штраф не может превышать 30 процентов от начисленных страховых взносов и должен быть не менее 1000 рублей (ч. 1 ст. 46 Закона N 212-ФЗ, ст. 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", далее - Закон N 125-ФЗ).

Сумма штрафа определяется отдельно в отношении отчетности по каждому виду обязательного социального страхования:

- на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (письмо Минтруда России от 11.03.2015 N 17-4/В-106).

Пример. Расчет суммы штрафа за несвоевременное представление расчета по форме 4-ФСС

Страхователь представил расчет в электронном виде за II квартал 2016 года 18.09.2016. Последний день срока, установленного для представления расчета - 25.07.2016.

В расчете приведены следующие данные:

- начислено к уплате взносов на обязательное социальное страхование в связи с временной нетрудоспособностью и материнством с начала года 450 000 рублей, в том числе за последние три месяца отчетного периода (апрель, май, июнь 2016 года) - 239 000 рублей;

- начислено к уплате страховых взносов "на травматизм" с начала года - 21 000 рублей, в том числе за последние три месяца отчетного периода (апрель, май, июнь 2016 года) - 10 000 рублей.

Расчет представлен с опозданием на 2 месяца (1 полный месяц - с 26 июля по 25 августа и 1 неполный - с 26 августа по 18 сентября).

Общая сумма штрафа за несвоевременное представление расчета составит 24 900 рублей ((239 000 руб. + 10 000 руб.) х 5% х 2 мес.). Эта сумма не превышает 30 процентов от начисленных страховых взносов.

В комментируемом письме Минтруд России напоминает: при расчете штрафа сумму страховых взносов за последние три месяца отчетного (расчетного) периода нужно уменьшить на сумму расходов на цели обязательного социального страхования за аналогичный период.

С 01.01.2016 штрафы за неподачу расчета по форме 4-ФСС по обоим видам страхования, по которым предоставляется расчет, определяются одинаково. Соответствующее изменение внесено в Закон N 125-ФЗ (ст. 2, 7 Федерального закона от 29.12.2015 N 394-ФЗ). Кроме того, если в срок не представлена любая форма отчетности по налогам или страховым взносам, руководителя организации могут оштрафовать на сумму от 300 до 500 рублей (ст. 15.5, ч. 1 ст. 15.6, ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ).

С этого года срок уплаты страховых взносов по двум видам обязательного социального страхования стал единым - не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены взносы (ст. 22 Закона N 125-ФЗ). Также установлен штраф в размере 200 рублей за каждый документ, не представленный на проверку (камеральную, выездную) по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.