Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@ (Е.А. Новикова, журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 4, апрель 2016 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@

Е.А. Новикова,

эксперт журнала "Оплата труда

в государственном (муниципальном) учреждении:

акты и комментарии для бухгалтера"

Журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 4, апрель 2016 г., с. 32-37.

В Письме ФНС РФ от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@ сотрудники контролирующего органа дали разъяснения о сроках и порядке представления формы отчетности 6-НДФЛ. Рассмотрим эти разъяснения подробно.

Итак, начиная с I квартала 2016 года налоговые агенты обязаны ежеквартально представлять в налоговые органы по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ. Об этом сказано в п. 2 ст. 230 НК РФ.

В какой срок необходимо представить данный расчет?

Расчет по форме 6-НДФЛ налоговые агенты обязаны представить в налоговый орган в следующие сроки:

- за I квартал 2016 года - не позднее 30 апреля 2016 года;

- за II квартал 2016 года - не позднее 31 июля 2016 года;

- за III квартал 2016 года - не позднее 30 октября 2016 года;

- за 2016 год - не позднее 1 апреля 2017 года.

Куда необходимо представить расчет по форме 6-НДФЛ?

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ расчет по форме 6-НДФЛ представляют:

1) организации - налоговые агенты в налоговый орган по месту своего учета;

2) организации, имеющие обособленные подразделения, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений;

3) организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков и имеющие обособленные подразделения:

- отдельно по каждому обособленному подразделению, в том числе в отношении работников этих обособленных подразделений, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика;

- в отношении работников обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению.

Обратите внимание! Для налогового агента, отнесенного к категории крупнейших налогоплательщиков, не предусмотрено право выбора порядка представления расчетов по форме 6-НДФЛ, то есть он не может одновременного представить эти документы в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика и в налоговый орган по месту учета соответствующего обособленного подразделения. Это значит, что организация должна по всем доходам, выплачиваемым работникам как организацией, так и ее обособленным подразделением, представлять расчет по форме 6-НДФЛ либо в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, либо в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению. Такие разъяснения даны в Письме ФНС РФ от 01.02.2016 N БС-4-11/1395@.

В каком виде необходимо представить расчет?

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ расчет по форме 6-НДФЛ представляется в налоговый орган:

- либо на бумажном носителе - при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек. Он представляется только в виде утвержденной машиноориентированной формы, заполненной от руки либо машинописным способом и распечатанной на принтаре;

- либо в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи налогового агента или его представителя.

На какую дату заполняется расчет по форме 6-НДФЛ?

Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату, соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря. В настоящее время форма расчета и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС РФ N ММВ-7-11/450@! (далее - Порядок). Далее рассмотрим порядок заполнения расчета.

Порядок заполнения расчета

Расчет по форме 6-НДФЛ состоит из:

- титульного листа;

- разд. 1 "Обобщенные показатели". Этот раздел заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год;

- разд. 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц". В нем отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца соответствующего отчетного периода.

Обратите внимание! Если налоговый агент произвел операцию в одном отчетном периоде, а завершил ее в другом отчетном периоде, данная операция должна быть отражена в том отчетном периоде, в котором завершена.

Особенности заполнения раздела 1

По строке 010 отражается ставка налога. При этом если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода доходы, облагаемые по разным ставкам, то данный раздел заполняется для каждой из ставки налога, за исключением строк 060-090.

В случае если показатели соответствующих строк разд. 1 не могут быть размещены на одной странице, заполняется необходимое количество страниц.

При этом итоговые показатели по всем ставкам по строкам 060-090 указываются на первой странице.

По другим строкам разд. 1 отражается информация нарастающим итогом с начала налогового периода:

- по строке 020 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода;

- по строке 025 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода в виде дивидендов;

- по строке 030 - обобщенная по всем физическим лицам сумма налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению;

- по строке 040 - обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога;

- по строке 045 - обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов;

- по строке 050 - обобщенная по всем физическим лицам сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного налога;

- по строке 060 - общее количество физических лиц, получивших в налоговом периоде облагаемый налогом доход. В случае увольнения и приема на работу в течение одного налогового периода одного и того же физического лица количество физических лиц не корректируется;

- по строке 070 - общая сумма удержанного налога;

- по строке 080 - общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом;

- по строке 090 - общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ.

Обращаем ваше внимание, что сотрудники контролирующего органа в комментируемом письме отметили: в случае если работникам заработная плата за март 2016 года выплачена 05.04.2016, а НДФЛ перечислен 06.04.2016, начисленная заработная плата отражается в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 года, а в разд. 2 за I квартал указываться не будет, так как размер перечисленного НДФЛ будет приведен в разд. 2 за полугодие.

Особенности заполнения раздела 2

В этом разделе отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца соответствующего отчетного периода:

1) по строке 100 - дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130.

Напомним, что согласно ст. 223 НК РФ датой получения дохода является:

- день выплаты дохода - при получении дохода в денежной форме;

- день передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

- последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, - при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств;

- последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки;

- последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом), - при получении дохода в виде оплаты труда;

- последний день работы, за который ему был начислен доход, - в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца;

2) по строке 110 - дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130.

Данная строка заполняется на основании п. 4 ст. 226 НК РФ: налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате;

К сведению. При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого в денежной форме дохода.

3) по строке 120 - дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога.

Данная строка заполняется в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ. В нем сказано, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода;

К сведению. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

4) по строке 130 - обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога), полученных в указанную в строке 100 дату;

5) по строке 140 - обобщенная сумма удержанного налога, полученная в отраженную в строке 110 дату.

Обратите внимание! Если в отношении различных видов доходов, относящихся к одной дате их фактического получения, имеются разные сроки перечисления налога, то строки 100-140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно (п. 4.2 Порядка).

Когда расчет по форме 6-НДФЛ считается представленным?

Согласно п. 5.2 Порядка датой представления расчета считается:

- дата его фактического представления - при представлении лично или представителем налогового агента в налоговый орган;

- дата его отправки почтовым отправлением с описью вложения - при отправке по почте;

- дата его отправки, зафиксированная в подтверждении даты отправки в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи оператора электронного документооборота.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ ФНС РФ от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме".