Комментарий к определению Верховного Суда Российской Федерации от 19.02.2016 N 302-КГ16-86 (О.Е. Глущенко, журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 4, апрель 2016 г.)

Комментарий к определению Верховного Суда Российской Федерации от 19.02.2016 N 302-КГ16-86

О.Е. Глущенко,

эксперт журнала "Оплата труда

в государственном (муниципальном) учреждении:

акты и комментарии для бухгалтера"

Журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 4, апрель 2016 г., с. 53-57.

В Определении ВС РФ от 19.02.2016 N 302-КГ16-86 рассмотрена ситуация, когда сотрудники ФСС переквалифицировали гражданско-правовые договоры, заключенные с физическими лицами, в трудовые. В связи с этим они доначислили страховые взносы на обязательное социальное страхование. Отметим, что арбитры согласились с доводами сотрудников контролирующего органа. Рассмотрим подробно, что явилось причиной переквалификации договоров.

Страховые взносы с выплат по гражданско-правовым договорам

Вначале напомним, как уплачиваются страховые взносы с выплат по гражданско-правовым договорам. В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ*(1) объектами обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. При этом база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 данного закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 названного закона (ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ).

Подпунктом 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что в базу для начисления страховых взносов помимо выплат, поименованных в ч. 1 и 2 статьи, также не включаются в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС, любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Таким образом, из приведенных положений законодательства следует, что организации - плательщики страховых взносов на выплаты по гражданско-правовым договорам в пользу физических лиц обязаны начислять и перечислять страховые взносы в ПФР, а страховые взносы в ФСС на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляются.

Что же касается страховых взносов в ФСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то согласно ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 125-ФЗ*(2) они начисляются и уплачиваются только, если это указано в гражданско-правовом договоре.

Аргументы сотрудников ФСС, с которыми согласился суд

Согласно ст. 15 ТК РФ трудовыми отношениями признаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации, конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Кроме того, Пленум ВС РФ в п. 8 Постановления N 2*(3) разъяснил, что, если между сторонами заключен договор гражданско-правового характера, однако в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям в силу ч. 4 ст. 11 ТК РФ должны применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

Итак, сотрудники ФСС доначислили страховые взносы на обязательное социальное страхование на вознаграждения, выплачиваемые учреждением физическим лицам по договорам оказания услуг по уборке служебных помещений при наличии с ними фактических трудовых отношений. Арбитры и сотрудники контролирующего органа установили, что:

- спорные договоры возмездного оказания услуг по уборке служебных помещений не содержат согласованного сторонами конкретного предмета договора: подробного описания характера и вида необходимых заказчику услуг, их объемов и периодичности;

- спорные договоры возмездного оказания услуг по уборке служебных помещений заключались на длительный срок и перезаключались с одними и теми же работниками на выполнение одних и тех же функций, то есть отношения сторон имели длящийся, системный характер;

- выплаты вознаграждений физическим лицам производились регулярно (ежемесячно), в сопоставимых по размеру суммах, не зависящих от фактических объемов оказанных услуг, с использованием банковских карт, подтверждающих открытие спорным физическим лицам счетов в одних и тех же банках;

- для заявителя имел экономическое значение сам процесс труда физических лиц, обладающий признаками определенной трудовой функции в данной организации (профессии, специальности);

- физические лица были включены в деятельность организации, их деятельность регулировалась и контролировалась со стороны заказчика.

Арбитры, изучив приведенные аргументы контролирующего органа и проанализировав спорные договоры, пришли к выводу, что правоотношения сторон в рамках спорных договоров возмездного оказания услуг по своей правовой природе являются трудовыми. Следовательно, сотрудники ФСС правомерно включили в облагаемую базу по страховым взносам на обязательное страхование вознаграждения, выплаченные по таким договорам.

Что необходимо учитывать, чтобы гражданско-трудовой договор с физическим лицом не был переквалифицирован в трудовой договор?

Трудовой договор	Гражданско-правовой договор
Регулируется положениями ТК РФ и иными актами, содержащими нормы трудового права	Регулируется положениями гражданского кодекса (гл. 37, 38, 39, 40, 41 ГК РФ)
Договор заключается между работодателем и работником	Договор заключается между заказчиком и исполнителем
Договор предусматривает личное выполнение работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя. При этом работник обязан подчиняться правилам внутреннего трудового распорядка	Договор предусматривает выполнение конкретной разовой работы или оказание определенной услуги по поручению заказчика. В нем указываются конкретный объем, сроки и цена за выполненные работы (оказанные услуги). Окончание выполнения работ (оказания услуг) оформляется актом приема-передачи. Исполнитель может не лично выполнять данную работу (оказывать услугу). Исполнитель не подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка заказчика, а самостоятельно определяет способы выполнения работы (услуги)
Выплачивается заработная плата, не реже двух раз в месяц	Выплачивается единовременное вознаграждение по установленной в договоре цене по окончании работ (оказания услуг) или, если это предусмотрено договором, поэтапно (при этом на каждый этап выполнения работ (оказания услуг) составляется акт приема-передачи)

Из приведенной таблицы видно, что при заключении гражданско-правового договора с физическим лицом необходимо четко формулировать задание (перечень и объем работ или оказания услуг), сроки выполнения. По окончании выполнения работ (оказания услуг) нужно оформлять акт приема-передачи, на основании которого производится выплата вознаграждения за конкретный конечный результат выполненной работы (оказанной услуги). Если все перечисленное не учитывать, то такие договоры могут быть переквалифицированы в трудовые.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(2) Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

*(3) Постановление Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации".