Вопрос: С 2015 года организация, находящаяся на УСН, должна платить налог на имущество с кадастровой стоимости. Организация находится в Московской области. Построено здание торгового центра для сдачи нежилых помещений в аренду. Право на собственность получено в мае 2015 года. В перечне, утвержденном в Московской области, объекта с кадастровым номером данного здания не найдено. Нужно ли организации платить налог на имущество с кадастровой стоимости? (журнал "Аудитор", N 2, февраль 2016 г.)

С 2015 года организация, находящаяся на УСН, должна платить налог на имущество с кадастровой стоимости. Организация находится в Московской области. Построено здание торгового центра для сдачи нежилых помещений в аренду. Право на собственность получено в мае 2015 года. В перечне, утвержденном в Московской области, объекта с кадастровым номером данного здания не найдено.

Нужно ли организации платить налог на имущество с кадастровой стоимости?

К. Завьялов,

эксперт службы

Правового консалтинга ГАРАНТ,

аудитор, член МоАП

Журнал "Аудитор", N 2, февраль 2016 г., с. 56-57.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу.

Поскольку торговый центр в перечне объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, не поименован, то у организации в отношении данного здания отсутствует обязанность по уплате налога на имущество исходя из кадастровой стоимости.

Обоснование вывода

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, освобождаются от уплаты налога на имущество организаций, за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ к имуществу, по которому налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, относятся в том числе торговые центры и помещения в них.

Таким образом, организация, применяющая УСН и владеющая, например, торговым центром, признается плательщиком налога на имущество организаций в отношении этого здания только в том случае, если налоговая база по этому зданию определяется как его кадастровая стоимость.

На основании ст. 14, п. 3 ст. 12, п.п. 1, 2 ст. 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается законами субъектов РФ. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут, в частности, определять особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 НК РФ.

На территории Московской области особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций определяются положениями Закона Московской области от 21.11.2003 N 150/2003-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Московской области" (принят постановлением Московской областной Думы от 19.11.2003 N 1/76-П, далее - Закон).

Так, в силу п. 1 ст. 1.1 Закона налоговая база как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, определяется в отношении торговых центров (комплексов) общей площадью от 1000 квадратных метров и помещений в них, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, формирование и размещение которого осуществляется в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

Из п. 7 ст. 378.2 НК РФ следует, что перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ на налоговый период не позднее 1-го числа этого налогового периода. Этот перечень направляется в электронной форме в налоговый орган по субъекту РФ и размещается уполномоченным органом на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта РФ в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (см. также письмо Минфина России от 06.08.2014 N 03-05-04-01/38983).

Распоряжением Министерства имущественных отношений Московской области от 19.12.2014 N 12ВР-1559 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость" (далее - Распоряжение) определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень).

Обязанность по применению кадастровой стоимости здания в качестве налоговой базы по налогу на имущество организаций обусловлена включением его в подобный перечень (см. также письма Минфина России от 26.02.2014 N 03-05-05-01/8066, ФНС России от 16.10.2014 N БС-4-11/21488).

Идентификация объектов недвижимости в Перечне осуществляется на основании кадастровых номеров объектов недвижимости с указанием их адресов.

Поскольку в рассматриваемом случае торговый центр в Перечне не поименован, то у Вашей организации в отношении данного объекта отсутствует обязанность по уплате налога на имущество исходя из его кадастровой стоимости.

При этом ст. 378.2 НК РФ не предусмотрено внесение изменений в течение налогового периода в перечень, определенный на соответствующий налоговый период, в части добавления в него новых объектов (п. 7 ст. 378.2, абзац первый п. 10 ст. 378.2 НК РФ, письма ФНС России от 16.10.2015 N БС-4-11/18050@, от 09.02.2015 N БС-4-11/1799).

1 февраля 2016 г.