Вопрос: Производственная организация собственными силами изготовила контейнер для хранения деталей. Для этого были использованы специально приобретенные материалы: сетка металлическая, уголок металлический. Этот материал учитывается на счете 10. Его стоимость составляет 6000 руб. (без НДС). В учетной политике закреплена возможность учета в составе материально-производственных запасов основных средств стоимостью менее 40 000 руб. Как учитывается изготовление контейнера в бухгалтерском и налоговом учете? Какими первичными документами оформляется данная операция? (журнал "Аудитор", N 2, февраль 2016 г.)

Производственная организация собственными силами изготовила контейнер для хранения деталей. Для этого были использованы специально приобретенные материалы: сетка металлическая, уголок металлический. Этот материал учитывается на счете 10. Его стоимость составляет 6000 руб. (без НДС).

В учетной политике закреплена возможность учета в составе материально-производственных запасов основных средств стоимостью менее 40 000 руб.

Как учитывается изготовление контейнера в бухгалтерском и налоговом учете?

Какими первичными документами оформляется данная операция?

К. Завьялов,

эксперт службы

Правового консалтинга ГАРАНТ,

аудитор, член МоАП

Журнал "Аудитор", N 2, февраль 2016 г., с. 57-59.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу.

Поскольку соответствующие положения содержатся в учетной политике, Ваша организация учитывает изготовленный контейнер в качестве материально-производственных запасов.

В целях налогообложения прибыли такое имущество амортизируемым не является и учитывается в составе материальных расходов.

Учет такого имущества осуществляется на основании первичных документов по учету материалов.

Обоснование вывода

Бухгалтерский учет. Согласно п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Как видим, ПБУ 6/01 не содержит стоимостного критерия для постановки на учет актива в качестве основного средства.

В то же время на основании п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01 и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Очевидно, что решение об учете такого актива в составе материально-производственных запасов может быть принято только после формирования полной стоимости актива.

В этой связи некоторые эксперты, приходя к выводу, что до ввода в эксплуатацию расходы, связанные с приобретением комплектующих, материалов, их монтажом, и прочие расходы, связанные с изготовлением (приобретением) актива, следует учитывать в порядке, предусмотренном для затрат на приобретение объектов основных средств, т.е. на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Уже после того, как будет сформирована первоначальная стоимость актива, организация может принять его к учету в составе материально-производственных запасов.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах регламентируются, в частности, нормами Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания).

Так, п. 93 Методических указаний предусматривает, что стоимость материально-производственных запасов при отпуске в производство списывается со счетов учета материальных ценностей и зачисляется на соответствующие счета учета затрат на производство. Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации (п. 90 Методических указаний).

В таком случае в учете организации будут сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 10, 02, 69, 70

- отражены расходы на изготовление контейнера;

Дебет 10 Кредит 08

- согласно учетной политике контейнер учтен в составе материально-производственных запасов;

Дебет 20 (26) Кредит 10

- стоимость контейнера списана в расходы.

Между тем возможен еще один вариант учета.

Как определено в п. 7 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Аналогичная норма содержится и в п. 64 Методических указаний.

Таким образом, можно сделать вывод, что учет затрат на изготовление материалов собственными силами может вестись и на счете 20 "Основное производство".

В этом случае в учете организации будут сделаны следующие записи:

Дебет 20 Кредит 10, 02, 69, 70

- отражены расходы на изготовление контейнера;

Дебет 10 Кредит 20

- согласно учетной политике, контейнер учтен в составе материально-производственных запасов;

Дебет 20 (26) Кредит 10

- стоимость контейнера списана в расходы.

Окончательный вариант учета Вашей организации следует закрепить в учетной политике.

Налог на прибыль. Пункт 1 ст. 257 НК РФ указывает, что под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Следовательно, в налоговом учете имущество стоимостью менее 40 000 руб. не признается амортизируемым. Такое имущество может включаться в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Порядок налогового учета расходов, связанных с приобретением имущества стоимостью менее установленного ст. 257 НК РФ лимита, разъясняется в письме УФНС России по г. Москве от 28.04.2006 N 20-12/35854@.

В данном письме работники налогового ведомства разъясняют, что основанием для отражения в налоговом учете расходов, связанных с приобретением имущества, не относящегося к амортизируемому имуществу для целей налогообложения прибыли, являются формы первичной документации по учету материалов.

Вместе с тем следует учитывать, что применение форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм, Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" не предусмотрено. Однако при разработке собственных форм первичных учетных документов по учету материалов организация вправе в качестве образца использовать унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а, в частности приходный ордер (форма N М-4), требование-накладную (форма N М-11), карточку учета материалов (форма N М-17).

1 февраля 2016 г.