Вопрос: Организация компенсирует работникам стоимость отдыха в пансионатах и санаториях РФ. К авансовому отчету прикладываются следующие документы: обратный талон, договор, квитанция об оплате. Должна ли организация требовать от работника справку по форме N 070/у-04 для получения путевки в целях применения п. 9 ст. 217 НК РФ? (журнал "Аудитор", N 2, февраль 2016 г.)

Организация компенсирует работникам стоимость отдыха в пансионатах и санаториях РФ. К авансовому отчету прикладываются следующие документы: обратный талон, договор, квитанция об оплате.

Должна ли организация требовать от работника справку по форме N 070/у-04 для получения путевки в целях применения п. 9 ст. 217 НК РФ?

С. Арыков,

эксперт службы Правового

консалтинга ГАРАНТ

В. Горностаев,

рецензент службы Правового

консалтинга ГАРАНТ,

аудитор, член МоАП

Журнал "Аудитор", N 2, февраль 2016 г., с. 59-60.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу.

Наличие или отсутствие справки для получения путевки не влияет на возможность применения положений п. 9 ст. 217 НК РФ.

Обоснование вывода

В соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы физических лиц в виде суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями, в частности, своим работникам стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые:

- за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

- за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ;

- за счет средств религиозных организаций, а также иных некоммерческих организаций, одной из целей деятельности которых в соответствии с учредительными документами является деятельность по социальной поддержке и защите граждан, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;

- за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.

Указанной нормой также определено, что в целях главы 23 НК РФ к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Приведенная норма не устанавливает перечень документов, подтверждающих правомерность освобождения соответствующих доходов от налогообложения НДФЛ.

Например, в письме Минфина России от 19.09.2014 N 03-04-06/46990 разъясняется, что документами, подтверждающими обоснованность освобождения от обложения НДФЛ сумм оплаты организацией путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации, являются договор, заключенный с санаторно-курортной или оздоровительной организацией, а также платежные документы, подтверждающие целевое назначение указанной оплаты.

Исходя из конструкции нормы п. 9 ст. 217 НК РФ, необходимым условием для освобождения от налогообложения НДФЛ дохода в виде суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам стоимости путевок является оказание по этим путевкам услуг санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, за счет источников, приведенных в указанной норме.

С 09.03.2015 действует форма N 070/у "Справка для получения путевки на санаторно-курортное лечение", утвержденная приложением N 11 к приказу Минздрава России от 15.12.2014 N 834н, до указанной даты действовала форма N 070/у-04 "Справка для получения путевки", утвержденная приложением N 2 к приказу Минздравсоцразвития России от 22.11.2004 N 256. Справка по форме N 070/у не дает права на санаторно-курортное лечение, а справка по форме N 070/у-04 не дает права поступления в санаторий или на амбулаторно-курортное лечение, на что прямо указывается в данных формах.

Соответственно, справка для получения путевки не может являться документом, подтверждающим заключение договора и оказание услуг санаторно-курортными и оздоровительными организациями. Следовательно, наличие либо отсутствие данной справки не может оказать влияние на возможность применения п. 9 ст. 217 НК РФ.

К сведению. Как отмечено в определении СК по гражданским делам Верховного Суда РФ от 20.07.2015 N 3-КГ15-4, "...заявление о предоставлении путевки, к которому должны быть приложены все необходимые документы, в том числе справка по форме N 070/у-04, подается гражданином в территориальные органы Фонда социального страхования Российской Федерации или органы социальной защиты населения, с которыми территориальный орган Фонда заключил соглашение о совместной работе по обеспечению граждан путевками на санаторно-курортное лечение (далее - органы социальной защиты населения), по месту жительства до 1 декабря текущего года для последующей передачи заявлений в территориальные органы Фонда либо в уполномоченный орган (п. 3.7 Порядка).

Территориальные органы Фонда социального страхования Российской Федерации и органы социальной защиты населения, а также уполномоченные органы не позднее 10 дней с момента поступления заявления о предоставлении санаторно-курортной путевки и справки для получения путевки сообщают гражданину (в том числе в электронном виде, если заявление было представлено в форме электронного документа) о регистрации его заявления с указанием даты регистрации и регистрационного номера (п. 3.8 Порядка).

Санаторно-курортные путевки должны быть выданы не позднее чем за 18 дней (для детей-инвалидов, инвалидов с заболеваниями и последствиями травм спинного и головного мозга - за 21 день) до даты заезда в санаторно-курортное учреждение (п. 3.9 Порядка)".

На наш взгляд, приведенные в вопросе документы (договор, квитанция об оплате, обратный талон) могут являться документами, подтверждающими обоснованность освобождения от обложения НДФЛ сумм компенсаций стоимости путевки.

1 февраля 2016 г.