Форма 6-НДФЛ: дополнительные разъяснения (Н.В. Герасимова, журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2016 г.)

Форма 6-НДФЛ: дополнительные разъяснения

Н.В. Герасимова,

эксперт журнала "Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2016 г., с. 74-78.

По итогам I квартала 2016 года налоговые агенты по НДФЛ должны представить в налоговый орган новый отчет - расчет по форме 6-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@. В прошлом номере мы прокомментировали порядок заполнения данного расчета. Однако с учетом вышедших разъяснений налоговиков (писем от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@ и от 12.02.2016 N БС-3-11/553@) он требует уточнения.

Напомним, форма 6-НДФЛ - это расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом за соответствующий период (I квартал, полугодие, девять месяцев и год - период представления). В Порядке заполнения и представления этого расчета указано, что расчет составляется нарастающим итогам за период представления.

Однако ФНС дает такие указания.

Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату, соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода.

Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.

Отсюда сразу же делаем вывод: если сложить соответствующие данные раздела 2, они не совпадут с суммами, указанными в разделе 1. Так, при заполнении расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года (то есть на 30.06.2016) в разделе 1 нужно отразить обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим налогом с 01.01.2016 по 30.06.2016. А вот в разделе 2 в этом случае следует показать соответствующие операции, произведенные в период с 01.04.2016 по 30.06.2016. Еще одна причина возможных расхождений: начало осуществления операции в одном отчетном периоде, а завершение - в другом (речь идет в первую очередь о заработной плате, так как доход в виде зарплаты может возникнуть в одном периоде, а ее фактическая выплата - в следующем). ФНС дала подробные разъяснения по поводу того, каким образом заполнить раздел 2 именно в описанной ситуации.

Напомним, датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ). А вот удержание начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Таким образом, дата возникновения дохода в виде заработной платы и дата удержания налога с нее во времени могут расходиться. Что касается даты перечисления этого исчисленного и удержанного налога в бюджет, налоговый агент данную обязанность должен исполнить согласно абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Пример 1

Заработная плата за март 2016 года выплачена 11.04.2016, а сумма НДФЛ перечислена в бюджет 12.04.2016. Сумма выплат (за минусом НДФЛ в размере 56 784 руб.) составляет 393 216 руб. (450 000 - 56 784).

Представленная операция отражается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 года. А вот приводить ли сведения о ней в разделе 2 расчета за указанный период, налоговый агент решает самостоятельно. Если этого не сделать, то операция по выплате заработной платы за март 2016 года должна найти отражение в разделе 2 расчета за полугодие 2016 года.

В любом случае при заполнении раздела 2 расчета за соответствующий период в нем должны быть представлены такие данные.

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

     Дата фактического получения дохода/          Сумма фактически полученного дохода/

     Дата удержания налога/                       Сумма удержанного налога

     Срок перечисления налога

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\ /---\

100 |3|1| |0|3| |2|0|1|6|                     130 |4|5|0|0|0|0|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |0|0|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/.\---/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\

110 |1|1| |0|4| |2|0|1|6|                     140 |5|6|7|8|4|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/

    /---\ /---\ /-------\

120 |1|2| |0|4| |2|0|1|6|

    \---/.\---/.\-------/

Представленный подход к заполнению раздела 2 налоговики распространяют и на операции, начавшиеся в одном календарном году, а завершенные в другом. В качестве примера приведена выплата заработной платы за декабрь 2015 года.

Пример 2

Заработная плата за декабрь 2015 года выплачена 18.01.2016. Сумма выплат (за минусом НДФЛ в размере 75 088 руб.) составляет 510 912 руб. (586 000 - 75 088).

Указанная операция в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ не отражается (ни в каком периоде представления отчета), однако она должна попасть в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2016 года.

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

     Дата фактического получения дохода/          Сумма фактически полученного дохода/

     Дата удержания налога/                       Сумма удержанного налога

     Срок перечисления налога

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\ /---\

100 |3|1| |1|2| |2|0|1|5|                     130 |5|8|6|0|0|0|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |0|0|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/.\---/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\

110 |1|8| |0|1| |2|0|1|6|                     140 |7|5|0|8|8|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/

    /---\ /---\ /-------\

120 |1|9| |0|1| |2|0|1|6|

    \---/.\---/.\-------/

Помимо заполнения формы 6-НДФЛ при выплате заработной платы, налоговая служба также в качестве примера обратила внимание на порядок заполнения раздела 2, если работнику сумма оплаты отпуска за март 2016 года выплачена 05.04.2016. Автору данная формулировка представляется не совсем корректной, поскольку, как известно, работникам, в частности, предоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ). При этом на основании ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Поэтому будем исходить из того, что работнику 05.04.2016 "просто" выплачены отпускные.

Датой получения дохода в виде оплаты отпуска (при осуществлении выплаты в денежной форме) признается день выплаты (перечисления отпускных на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц) (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Начисленная сумма НДФЛ с отпускных удерживается при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ), следовательно, дата фактического получения дохода и дата удержания налога в этом случае должны совпадать. По поводу срока перечисления НДФЛ в бюджет следует руководствоваться абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ: при выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Пример 3

Предприятие общепита 11.04.2016 выплатило сотруднику отпускные (за минусом НДФЛ - 4 659 руб.) в размере 31 181 руб. (35 840 - 4 659).

Данная операция должна быть отражена в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года.

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

     Дата фактического получения дохода/          Сумма фактически полученного дохода/

     Дата удержания налога/                       Сумма удержанного налога

     Срок перечисления налога

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\ /---\

100 |1|1| |0|4| |2|0|1|6|                     130 |3|5|8|4|0|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |0|0|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/.\---/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\

110 |1|1| |0|4| |2|0|1|6|                     140 |4|6|5|9|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/

    /---\ /---\ /-------\

120 |3|0| |0|4| |2|0|1|6|

    \---/.\---/.\-------/

* * *

Главный вывод, который следует из разъяснений ФНС, связан с тем, что в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ могут быть отражены данные по операциям, которые не попали в раздел 1. В частности, это касается заработной платы, начисленной в одном отчетном периоде (календарном году), а выплаченной в другом. Еще один важный момент: если раздел 1 заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода, то в раздел 2 включаются данные только за последние три месяца того периода, за который представляется расчет.