Вопрос: Предприятие общепита находится на УСНО и в отношении одного из видов деятельности применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. По какой строке в отчете о финансовых результатах нужно указывать начисленные суммы по налогу, уплачиваемому в связи с использованием УСНО, и ЕНВД? (журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2016 г.)

Предприятие общепита находится на УСНО и в отношении одного из видов деятельности применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. По какой строке в отчете о финансовых результатах нужно указывать начисленные суммы по налогу, уплачиваемому в связи с использованием УСНО, и ЕНВД?

О.В. Давыдова,

редактор журнала "Предприятия общественного

питания: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2016 г., с. 11-13.

Суммы налогов, начисленных в связи с применением специальных налоговых режимов (УСНО и системы налогообложения в виде ЕНВД), отражаются в отчете о финансовых результатах по строке "Текущий налог на прибыль", а в случае составления упрощенной бухгалтерской отчетности - по строке "Налог на прибыль (доходы").

Обоснование. Формы бухгалтерской отчетности организаций, включая упрощенные формы, утверждены Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н. Отчет о финансовых результатах (форма 0710002 по ОКУД) входит в состав как обычной бухгалтерской (финансовой) отчетности, так и упрощенной (формы отчета разные). При этом в обычном отчете о финансовых результатах имеется строка "Текущий налог на прибыль", а в упрощенном - "Налог на прибыль (доходы)". А вот отдельных строк для налогов, уплачиваемых в связи с применением специальных налоговых режимов, в формах нет.

Прямое указание на то, что в отчете о финансовых результатах должен быть отражен текущий налог на прибыль, имеется в п. 24 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"*(1). В то же время согласно п. 23 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"*(2) отчет о финансовых результатах должен среди прочего содержать такой числовой показатель, как налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи. Таким образом, начисленные суммы налогов, уплачиваемых в связи с применением специальных налоговых режимов (УСНО и системы налогообложения в виде ЕНВД), необходимо отразить в отчете о финансовых результатах. Минфин в связи с этим дал такие указания (см. Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 год*(3)). Итак, если организация, не являясь плательщиком налога на прибыль, применяет специальные налоговые режимы (уплачивает ЕНВД, ЕСХН, др.), в отчете о финансовых результатах вместо информации о налоге на прибыль отражаются соответствующие показатели, связанные с уплатой налогов по специальным налоговым режимам. При этом финансисты добавляют: если уплата налогов по спецрежимам производится организацией наряду с уплатой налога на прибыль, то в рассматриваемом отчете показатели по каждому уплачиваемому налогу показываются обособленно.

Предположим, обязательства предприятия общепита по единым налогам составляют за 2016 год 245 000 руб., за 2015 год - 138 000 руб. В этом случае в зависимости от того, какую форму оно должно заполнить, в отчете о финансовых результатах находят отражение такие показатели (если форма заполняется в тыс. руб.).

Начнем с обычной формы.

Отчет о финансовых результатах за 2016 год

Пояснения	Наименование показателя	Код	За 2016 год	За 2015 год
	Текущий налог на прибыль	2410	(245)	(138)

Обратим внимание на несколько моментов.

Во-первых, в отчете о финансовых результатах показатели об отдельных доходах и расходах могут быть приведены общей суммой (речь идет о тех из них, которые в отдельности несущественны для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности). Но тогда эти показатели должны быть раскрыты в пояснениях к отчету о финансовых результатах (п. 11 ПБУ 4/99, Приказ Минфина РФ N 66н). Считаем, что раскрывать в пояснениях к отчету информацию о сумме налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, и сумме ЕНВД (по отдельности) не нужно.

Во-вторых, графа "Код" приводится после графы "Наименование показателя" только в той бухгалтерской отчетности, которая представляется в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти (п. 5 Приказа Минфина РФ N 66н).

Если предприятие общепита признается субъектом малого предпринимательства, оно вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая составление упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности (при условии, что отчетность не подлежит обязательному аудиту) (п. 1 ч. 4, п. 1 ч. 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). В случае использования упрощенной отчетности в отчете о финансовых результатах в описанной ситуации должны быть отражены следующие данные.

Отчет о финансовых результатах за 2016 год

Наименование показателя	За 2016 год	За 2015 год
Налог на прибыль (доходы)	(245)	(138)

1 марта 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н.

*(2) Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н.

*(3) Приведены в приложении к Письму Минфина РФ от 06.02.2015 N 07-04-06/5027.