Вход
Купить систему ГАРАНТ
Получить демо-доступ
Узнать стоимость
Информационный банк
Подобрать комплект
Семинары
ПСНО для предпринимателей (А.О. Егорова, журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2016 г.)
ПСНО для предпринимателей
А.О. Егорова,
эксперт журнала
"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение"
Журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2016 г., с. 51-58.
Ведение деятельности без регистрации юридического лица весьма распространено в сфере малого и среднего бизнеса. Поэтому в нашем журнале мы решили открыть новую рубрику - "Индивидуальный предприниматель". И в первой статье этой рубрики мы рассмотрим основные положения гл. 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ.
Глава 26.5 введена в Налоговый кодекс Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ и применяется на территории РФ начиная с 2013 года. На ПСНО в добровольном порядке могут перейти только индивидуальные предприниматели.
/-----------------------\ /------------------------------------\
| Налогоплательщики |----------| Индивидуальные предприниматели |
\-----------------------/ \------------------------------------/
Как и при применении иных спецрежимов, плательщики ПСНО освобождаются от уплаты некоторых налогов, в частности НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении видов деятельности, в отношении которых применяется ПСНО), налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов деятельности, в отношении которых применяется ПСНО, за исключением объектов недвижимости, налоговая база по которым исчисляется исходя из кадастровой стоимости). Кроме того, предприниматели, перешедшие на ПСНО, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате: при осуществлении видов деятельности, в отношении которых не применяется ПСНО; при ввозе товаров на территорию РФ; при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества.
/-------------------------------------------\
/-----| Освобождение от уплаты налогов |-----\
| \-------------------------------------------/ |
/-------------\ /-----------------------------------\ /--------------\
| НДФЛ | | Налог на имущество физических лиц | | НДС |
\-------------/ \-----------------------------------/ \--------------/
Патентная система налогообложения может применяться предпринимателями только в отношении тех видов деятельности, которые поименованы в п. 2 ст. 346.3 НК РФ (названный пункт содержит 63 подпункта), в том числе в отношении:
- сдачи в аренду жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности (пп. 19);
- розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли (пп. 45);
- розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (пп. 46).
Налоговый кодекс накладывает на лиц, претендующих на применение ПСНО, некоторые ограничения. Вправе применять названный спецрежим предприниматели, у которых средняя численность наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера) по всем видам деятельности не превышает за налоговый период 15 человек.
/------------------------------------------------\ /---------------\
| Ограничение численности наемных работников |-------| 15 человек |
\------------------------------------------------/ \---------------/
Налоговая база при применении названного спецрежима определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (ПВД) по виду деятельности, в отношении которого применяется ПСНО. ПВД устанавливается на календарный год законом субъекта РФ (определенный таким образом ПВД можно применять и в следующих годах, если он не изменен законом субъекта РФ). Значит, в каждом субъекте РФ, где местными властями введена патентная система налогообложения, устанавливаются свои размеры ПВД в отношении каждого вида деятельности. Причем данная величина может быть различна в зависимости от территории действия патентов по муниципальным образованиям, средней численности наемных работников, количества транспортных средств, их грузоподъемности, количества посадочных мест в ТС, количества торговых объектов (площадей) и т.д.
/--------------------\ /---------------------------------------------\
| Налоговая база |-----|Денежное выражение потенциально возможного к |
| | | получению годового дохода |
\--------------------/ \---------------------------------------------/
Само название спецрежима говорит о том, что документом, удостоверяющим право на его применение, является патент. Патент действует на всей территории субъекта РФ, за исключением случаев, когда местные власти определили территорию действия патентов (в этом случае в патенте должно содержаться указание на территорию его действия). Индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов.
Патент выдается по выбору предпринимателя на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года. И в зависимости от того, на какой период выдан патент, определяется налоговый период. Итак, если патент выдан на один год, налоговым периодом признается календарный год. Если патент выдан на срок менее года, налоговым периодом является срок, на который выдан патент. Если же индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСНО, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности.
/--------------\ /--------------------------------------------------\
| | |- один год; |
| | |- если патент выдан на срок менее календарного |
| Налоговый | |года - срок, на который выдан патент; |
| период |-------|- если ИП прекратил деятельность, в отношении |
| | |которой применялась ПСНО, до истечения срока |
| | |действия патента - период с начала действия |
| | |патента до даты прекращения такой деятельности |
\--------------/ \--------------------------------------------------/
Переходим к самому главному - налоговой ставке. В общем случае налоговая ставка установлена в размере 6%. На территории полуострова Крым местными властями она может быть уменьшена: в 2016 году - вплоть до 0%, в 2017-2021 годах - до 4%. Законами г. Севастополя от 14.08.2014 N 57-ЗС, Республики Крым от 06.06.2014 N 19-ЗРК установлена ставка налога на 2016 год - 1%.
Законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для ИП, впервые зарегистрированных и осуществляющих деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.
/------------\ /--------------------------------------------------\
| | |- 6% - в общем случае; |
| | |- 1% - на территории полуострова Крым; |
| Налоговая | |- 0% - для впервые зарегистрированных ИП, |
| ставка |-------|осуществляющих деятельность в производственной, |
| | |социальной и (или) научной сферах, если законом |
| | |субъекта РФ принято соответствующее решение |
\------------/ \--------------------------------------------------/
Исчисляется налог как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В случае получения предпринимателем патента на срок менее 12 месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению ИП годового дохода на 12 месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.
Сумма налога | = | Денежное выражение ПВД | / | 12 месяцев | х | Количество месяцев в налоговом периоде | х | Налоговая ставка |
Налогоплательщики производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки:
1) если патент получен на срок до шести месяцев - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;
2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:
- в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;
- в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.
Интересный момент: уплатить налог (в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента) за патент, выдаваемый на 2016 год, нужно до 31.12.2016 включительно. Чиновники разошлись во мнении, когда же наступает последний день платежа, при том что в 2016 году 31 декабря приходится на выходной день. По мнению одних, налог должен быть уплачен не позднее 30.12.2016 (Письмо Минфина РФ от 07.12.2015 N 03-11-09/71372), по мнению других (с учетом норм законодательства о переносе дня уплаты налога, если он приходится на выходной день) - не позднее первого рабочего дня, следующего за новогодними праздниками (Письмо Минфина РФ от 24.12.2015 N 03-11-09/75754).
Срок уплаты налога
/-----------------------\ /---------------------------------------------\
|Патент получен на срок |--| В размере полной суммы налога в срок не |
| до шести месяцев | | позднее срока окончания действия патента |
\-----------------------/ \---------------------------------------------/
/-----------------------\ /---------------------------------------------\
| | |В размере 1/3 суммы налога в срок не позднее |
| |--| 90 календарных дней после начала действия |
|Патент получен на срок | | патента |
| от шести месяцев до | \---------------------------------------------/
| одного года |
| | /---------------------------------------------\
| |--|В размере 2/3 суммы налога в срок не позднее |
| | | срока окончания действия патента |
\-----------------------/ \---------------------------------------------/
Форма патента утверждена Приказом ФНС РФ от 26.11.2014 N ММВ-7-3/599@. Индивидуальный предприниматель, принявший решение перейти на ПСНО, подает лично (или через представителя), направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление *(1) на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения им ПСНО.
В случае если предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте РФ, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего ПСНО, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта РФ по выбору предпринимателя.
В случае если предприниматель планирует осуществлять деятельность на территории, которая определена законом субъекта РФ в соответствии с пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ и на которой он не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего ПСНО, заявление подается в любой территориальный налоговый орган по месту планируемого осуществления данным ИП предпринимательской деятельности.
Напомним, что в названном подпункте речь идет о случае, когда местные власти устанавливают дифференцированный размер ПВД по территориям действия патентов по муниципальным образованиям.
В случае если физическое лицо планирует со дня его государственной регистрации в качестве ИП осуществлять деятельность на основе патента в субъекте РФ, на территории которого такое лицо состоит на учете, заявление на получение патента подается одновременно с документами, представляемыми при государственной регистрации. В этом случае действие патента начинается со дня государственной регистрации предпринимателя.
Представление заявления
/-------------------------------------------\ /-----------------------\
| Деятельность будет осуществляться в | | В налоговый орган по |
|субъекте РФ, в котором ИП состоит на учете |----| месту жительства |
| в налоговом органе по месту жительства | | |
\-------------------------------------------/ \-----------------------/
/-------------------------------------------\ /-----------------------\
| Деятельность будет осуществляться в | |В любой территориальный|
| субъекте РФ, в котором ИП не состоит на |----| налоговый орган этого |
| учете в налоговом органе по месту | | субъекта РФ по выбору |
|жительства или в качестве налогоплательщика| | |
\-------------------------------------------/ \-----------------------/
/-------------------------------------------\ /-----------------------\
| Деятельность будет осуществляться в | |В любой территориальный|
| субъекте РФ, в котором ИП не состоит на | | налоговый орган по |
| учете, при этом местными властями |----| месту планируемого |
| установлен дифференцированный ПВД по | | осуществления |
| территориальному принципу | | деятельности |
| | | |
\-------------------------------------------/ \-----------------------/
При несоблюдении условий предприниматель считается утратившим право на применение ПСНО и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. Ниже перечислим их:
- если с начала календарного года доходы налогоплательщика, полученные от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСНО, превысили 60 млн. руб.*(2) Причем в случае, если ИП применяет одновременно ПСНО и УСНО, при определении величины доходов, полученных от реализации, для целей соблюдения названного ограничения учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам;
- если в течение налогового периода средняя численность наемных работников превысила 15 человек;
- если налогоплательщик не уплатил налог в установленный срок.
/-----------------------------\
| Потеря права на применение |
/----------| ПСНО |---------\
| \-----------------------------/ |
/-----------------------\ /-----------------------\ /---------------------\
| Доходы ИП с начала | | Средняя численность | | Налог не уплачен в |
| календарного года | | наемных работников за | | срок |
|превысили 60 млн. руб. | |период действия патента| | |
| | | превысила 15 человек | | |
\-----------------------/ \-----------------------/ \---------------------/
Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСНО по указанным выше основаниям и о переходе на ОСНО или о прекращении деятельности, в отношении которой применяется ПСНО, в течение 10 календарных дней со дня наступления соответствующего обстоятельства или со дня прекращения "патентной" деятельности. Такой предприниматель вправе снова перейти на применение ПСНО не ранее следующего календарного года.
Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСНО, в налоговые органы не представляется.
/-------------------------------\ /-------------------------------\
| Налоговая декларация |--------| В налоговый орган не |
| | | представляется |
\-------------------------------/ \-------------------------------/
"Патентные" предприниматели обязаны вести учет доходов, полученных от реализации, в книге учета доходов, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина РФ от 22.10.2012 N 135н, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции, связанные с получением доходов от реализации, в периоде, на который получен патент. Указанная книга учета ведется отдельно по каждому полученному патенту.
В целях применения гл. 26.5 НК РФ дата получения дохода определяется как день:
1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении дохода в денежной форме;
2) передачи дохода в натуральной форме - при получении дохода в натуральной форме;
3) получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.
Если предприниматель применяет патентную систему налогообложения и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения.
* * *
В данной статье мы рассмотрели самые азы правил применения ПСНО. Как часто бывает, за многими формулировками налоговых норм кроются спорные и неоднозначные ситуации, к анализу которых мы периодически будем возвращаться.
Отметим, что, прежде чем принять решение о переходе на ПСНО, индивидуальный предприниматель просчитывает, выгоден ему данный шаг или нет. Для этого целесообразно произвести некоторые подсчеты. В одном из ближайших номеров журнала расскажем, как это сделать.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) Форма заявления утверждена Приказом ФНС РФ от 18.11.2014 N ММВ-7-3/589@.
*(2) Налоговым кодексом не предусмотрена возможность индексации данного лимита на коэффициент-дефлятор.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журналы издательства "Аюдар Инфо"
На страницах журналов вы всегда найдете комментарии и рекомендации экспертов, ответы на актуальные вопросы, возникающие в процессе вашей работы. Авторы - это аудиторы-практики, налоговые консультанты и работники налоговых служб, они всегда подскажут вам, как правильно строить взаимоотношения с налоговой инспекцией, оптимизировать налоги законным путем, помогут разобраться в новом нормативном акте, применить его на практике и избежать ошибок в работе.
Издатель: ООО "Аюдар Инфо"