Декларация на товары: кому дать, а кому отказать? (С.В. Манохова, журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2016 г.)

Декларация на товары: кому дать, а кому отказать?

С.В. Манохова,

редактор журнала

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2016 г., с. 74-78.

Предприятие оптовой торговли с целью перепродажи закупает у российского поставщика импортные товары. Поставщик не представил копию ГТД. Вправе ли покупатель запрашивать копию ГТД у предприятия-оптовика? Как аргументировать отказ представить декларацию покупателю?

ГТД или ДТ?

Прежде чем ответить на вопрос, разберемся с понятиями. Нередко бухгалтеры, так или иначе связанные с отражением внешнеторговых операций, когда речь заходит о документальном оформлении сделки, используют аббревиатуру ГТД. И хотя все понимают, о чем речь, в настоящее время это не совсем корректно.

Дело в том, что формы бланков "Грузовая таможенная декларация/Транзитная декларация (ТД1)", "Добавочный лист к грузовой таможенной декларации/транзитной декларации (ТД2)", "Грузовая таможенная декларация/Транзитная декларация (ТД3)", "Добавочный лист к грузовой таможенной декларации/транзитной декларации (ТД4)", утвержденные Приказом ФТС РФ от 03.08.2006 N 724 (которые и именовались ГТД), начиная с 2011 года не применяются (Приказ ФТС РФ от 13.01.2011 N 76 "О признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов ФТС России"). На смену им пришла форма "Декларация на товары", или сокращенно ДТ (Решение Комиссии ТС от 20.05.2010 N 257). Таким образом, в настоящее время, говоря о декларации на товары, правильнее применять сокращение ДТ.

Порядок применения ДТ

При таможенном декларировании товаров в зависимости от заявляемых таможенных процедур и лиц, перемещающих товары, применяются следующие виды таможенной декларации (ст. 180 ТК ТС):

- декларация на товары;

- транзитная декларация;

- пассажирская таможенная декларация;

- декларация на транспортное средство.

В соответствии с п. 13 Инструкции о порядке заполнения декларации на товары*(1) при декларировании товаров в письменной форме ДТ представляется в таможенный орган в трех экземплярах и распределяется следующим образом:

- первый экземпляр остается в таможенном органе, которому декларируются товары;

- второй и третий экземпляры возвращаются декларанту.

При этом при помещении товаров под таможенную процедуру, предусматривающую вывоз товаров с таможенной территории, второй экземпляр представляется в таможенный орган, расположенный в месте убытия товаров с таможенной территории.

Таким образом, в названной норме регламентировано, куда необходимо представлять один из двух экземпляров ДТ, выданных декларанту после завершения процедуры таможенного оформления: в случае если импортные товары впоследствии будут экспортироваться, экземпляр ДТ нужно будет представить в таможенный орган.

Примечание. Импортер (иной поставщик) не обязан представлять декларацию на товары (ее копию) покупателю.

Никакими нормативно-правовыми актами не предусмотрено, что импортер обязан представлять декларацию на товары (либо ее копию) покупателю.

Более того, на основании ст. 197 ТК ТС в отношении отдельных видов ввозимых товаров их выпуск может быть осуществлен таможенными органами до подачи таможенной декларации (при условии представления в таможню необходимых документов, в том числе обязательства в письменной форме о подаче декларантом таможенной декларации и представлении необходимых документов и сведений не позднее десятого числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров). В таком случае продавец-импортер на дату реализации товаров может вовсе не иметь на руках ДТ.

Зачем покупателям ДТ?

Привычка запрашивать у поставщика импортных товаров копию ДТ (ранее ГТД) существует давно. Тем самым покупатели хотят обезопасить себя от претензий налоговых органов в части применения налоговых вычетов по НДС. Поясним.

В соответствии с пп. 13, 14 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров, страной происхождения которых не является РФ, должны быть указаны страна происхождения товара (для этого предназначены графы 10 "Цифровой код", 10а "Краткое наименование" счета-фактуры) и номер таможенной декларации (графа 11 счета-фактуры).

Налоговики действительно могут отказать организации в применении налоговых вычетов по НДС в связи с тем, что в полученных от поставщика счетах-фактурах указаны номера ДТ (ГТД), на основании которых по данным таможни ввезены другие товары. Подтверждение тому - многочисленные налоговые споры (см., например, постановления ФАС ПО от 01.04.2014 по делу N А72-12341/2012, ФАС СЗО от 26.03.2013 по делу N А56-34881/2012, ФАС МО от 28.02.2013 по делу N А40-56451/12-20-314). Однако такие споры заканчиваются, как правило, в пользу налогоплательщиков. И на то есть веские основания.

Согласно последнему абзацу п. 5 ст. 169 НК РФ налогоплательщик, реализующий товары, страной происхождения которых не является РФ, несет ответственность только за соответствие сведений, указанных в графах 10, 10а и 11 предъявляемых им покупателю счетов-фактур, сведениям, содержащимся в полученных им от поставщика счетах-фактурах и товаросопроводительных документах. То есть налогоплательщик, покупающий товары, не может нести ответственность за достоверность содержащихся в выставленных ему счетах-фактурах сведений о номерах таможенных деклараций.

Здесь же следует вспомнить о норме, изложенной в абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ: не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю.

Мнение чиновников

Разъяснений чиновников по данному вопросу немного. В 2015 году (Письмо от 20.08.2015 N 03-07-08/48092) они прокомментировали следующую ситуацию: торговая организация закупает импортный товар (на упаковке указана страна производителя) у поставщика, применяющего УСНО. Указанный поставщик в силу применения спецрежима счетов-фактур не выставляет. В связи с этим торговая организация задалась вопросом: на основании каких документов она должна заполнить информацию в счете-фактуре о стране происхождения товара и номере таможенной декларации при перепродаже данного товара юридическим лицам?

Ответ был следующий: поскольку при реализации на территории РФ импортных товаров налогоплательщиком, применяющим УСНО, счета-фактуры не выставляются, при последующей реализации на территории РФ таких товаров плательщику НДС в графах 10 и 11 счета-фактуры следует проставлять прочерк.

По сути, данным письмом финансисты подтвердили, что запрашивать у поставщика импортных товаров копии ДТ не нужно.

Рассмотрели чиновники и вопрос о заполнении графы "Номер таможенной декларации" счета-фактуры при реализации товаров, выпущенных в таможенной процедуре для внутреннего потребления до подачи таможенной декларации (письма от 11.02.2015 N 03-07-09/5810, от 06.02.2015 N 03-07-08/5026). По мнению финансистов, в описанной ситуации в графе 11 должен быть указан номер обязательства о подаче таможенной декларации, в соответствии с которым осуществлен выпуск товаров.

Делаем выводы

Налогоплательщик, реализующий товары, страной происхождения которых не является РФ, несет ответственность только за соответствие сведений, указанных в графах 10, 10а и 11 предъявляемых им покупателю счетов-фактур, сведениям, содержащимся в полученных им от поставщика счетах-фактурах и товаросопроводительных документах. То есть налогоплательщик, покупающий товары, не может нести ответственность за достоверность содержащихся в выставленных ему счетах-фактурах сведений о номерах таможенных деклараций.

Итак, общий посыл данной статьи выражает выдержка из Определения КС РФ от 16.10.2003 N 329-О: налогоплательщик не несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. По смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

То есть если товар получен от российского продавца, то неуказание номера ДТ (отражение неправильного номера ДТ) в связи с тем, что данная информация налогоплательщику не доступна (неправильный номер ДТ указан во входящем счете-фактуре), не является нарушением порядка выставления счета-фактуры и основанием для отказа в применении налогового вычета НДС у покупателя.

Но вернемся к вопросу, озвученному в начале статьи: как аргументировать покупателю отказ представить ему копию декларации на товары? По нашему мнению, в таком случае следует сослаться на нормы Налогового кодекса, озвученные в данной статье, а также предложить покупателю ознакомиться с положительной арбитражной практикой по этому вопросу.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждена Решением Комиссии ТС N 257.