Организация компенсирует работнику-иностранцу расходы на подготовку к экзамену (Е.Л. Ермошина, журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 3, март 2016 г.)

Организация компенсирует работнику-иностранцу расходы на подготовку к экзамену

Е.Л. Ермошина,

редактор журнала "Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 3, март 2016 г., с. 54-58.

Организация принимает на работу граждан Узбекистана. При этом она обязуется компенсировать расходы этих граждан на оплату услуг учебных центров по подготовке к экзамену и его проведению для иностранных рабочих. Вправе ли она учесть для целей налогообложения указанные расходы?

О документах, которые предъявляет иностранец при приеме на работу

Перед тем, как перейти непосредственно к ответу на поставленный вопрос, скажем несколько слов о правовом положении иностранцев в нашей стране. Регулируется это положение Законом N 115-ФЗ*(1). Согласно п. 1 ст. 2 данного документа лица, прибывшие в Россию на основании визы или в безвизовом порядке и получившие миграционную карту, но не имеющие вида на жительство или разрешения на временное проживание, именуются временно пребывающими в Российской Федерации иностранными гражданами.

Порядок оформления документов с иностранными работниками зависит от того, из какой страны они прибыли. Это может быть:

- страна, с которой установлен визовый режим въезда;

- страна, с которой установлен безвизовый режим въезда*(2);

- страна - член ЕАЭС.

В рассматриваемой ситуации работники - граждане Узбекистана, страны, с которой у России установлен безвизовый режим.

Если на территорию РФ иностранный гражданин прибыл в безвизовом порядке, документом, подтверждающим его право на временное осуществление на территории РФ трудовой деятельности, будет патент.

К сведению. До 2015 года по патентной системе иностранные граждане трудились только у физических лиц, выполняя работы или оказывая услуги для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. С 2015 года на основании патента иностранный гражданин из безвизовой страны вправе трудиться как у физических, так и у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Организации-работодателю при заключении трудового договора с иностранцем, прибывшим в Россию в безвизовом порядке, следует руководствоваться положениями гл. 50.1 ТК РФ. В частности, в ст. 327.3 ТК РФ перечислены документы, предъявляемые работодателю иностранцами при приеме на работу. Согласно этой норме, наряду со стандартным набором документов, предусмотренных ст. 65 ТК РФ, должны присутствовать договор ДМС, действующий на территории РФ, и патент.

Патент, на основании положений ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ, выдается территориальным органом ФМС после непосредственного обращения иностранным гражданином в течение 30 календарных дней со дня въезда в Российскую Федерацию из безвизовой страны и представления соответствующего пакета документов.

В силу п. 1 ст. 15.1 Закона N 115-ФЗ иностранный гражданин при обращении за получением патента обязан подтвердить владение русским языком, знание истории России и основ законодательства РФ (если иное не предусмотрено международным договором РФ и указанной статьей). Подтверждение осуществляется одним из следующих документов:

- сертификатом о владении русским языком, знании истории России и основ законодательства РФ (далее - сертификат) (пп. 1);

- документом государственного образца об образовании (не ниже основного общего образования), выданным образовательным учреждением на территории государства, входившего в состав СССР, до 01.09.1991 (пп. 2);

- документом об образовании и (или) о квалификации, выданным лицам, успешно прошедшим государственную итоговую аттестацию на территории РФ с 01.09.1991 (пп. 3).

Согласно п. 2 ст. 15.1 Закона N 115-ФЗ сертификат выдается образовательными организациями на территории РФ либо за ее пределами, включенными в перечень образовательных организаций, проводящих экзамен по русскому языку как иностранному, истории России и основам законодательства РФ, иностранным гражданам, сдавшим указанный экзамен.

Срок действия сертификата составляет пять лет со дня его выдачи.

Во исполнение положений п. 4 ст. 15.1 Закона N 115-ФЗ Минобрнауки издал приказы, которыми утверждены:

- форма сертификата, порядок его выдачи и технические требования к сертификату*(3) (Приказ от 29.08.2014 N 1154);

- порядок проведения экзамена, а также требования к минимальному уровню знаний, необходимых для его сдачи (Приказ от 29.08.2014 N 1156);

- перечень организаций, которые вправе проводить названный экзамен и выдавать по его итогам сертификат (Приказ от 02.12.2014 N 1533).

Согласно п. 8 ст. 15.1 Закона N 115-ФЗ помимо документов, предусмотренных п. 1 указанной статьи, в том числе сертификата, иностранный гражданин при обращении за получением патента может представить документ о прохождении экзамена на владение русским языком, знание истории и основ законодательства РФ, форма которого утверждена Приказом Минобрнауки России от 26.01.2015 N 21.

Представим сказанное в виде схемы на стр. 58.

Документы, представляемые иностранцем, прибывшим из страны, с которой установлен безвизовый режим въезда*

/------------------------------------------------\ /----------------------\

|Указанные в   п. 1   ст. 15.1   Закона  N 115-ФЗ| |Указанный    в    п. 8|

|(представляется один из документов)             | |ст. 15.1        Закона|

|                                                | |N 115-ФЗ  (может  быть|

|                                                | |представлен          в|

|                                                | |дополнение   к  одному|

|                                                | |из        обозначенных|

|                                                | |документов)           |

\------------------------------------------------/ \----------------------/

/------------------------------------------------\ /----------------------\

|Сертификат  по  форме,   утвержденной   Приказом| |Документ о прохождении|

|Минобрнауки России от 29.08.2014 N 1154.        | |экзамена   по   форме,|

|                                                | |утвержденной  Приказом|

|Документ гособразца об образовании, выданный  на| |Минобрнауки России  от|

|территории  государства,  входившего  в   состав| |26.01.2015 N 21       |

|СССР, до 01.09.1991.                            | |                      |

|                                                | |                      |

|Документ об образовании, выданный лицам, успешно| |                      |

|прошедшим государственную итоговую аттестацию на| |                      |

|территории РФ с 01.09.1991                      | |                      |

\------------------------------------------------/ \----------------------/

* Документ, подтверждающий владение русским языком, представляется в течение 30 календарных дней со дня въезда в пакете документов для получения патента.

Об учете для целей налогообложения расходов на оплату обучения иностранных работников

Предположим, что расходы на оплату услуг по подготовке к экзамену и его проведению для иностранных рабочих несет организация. Вправе ли она учесть указанные расходы для целей налогообложения?

Исходя из разъяснений Минфина, изложенных в Письме от 16.07.2015 N 03-03-07/41000, если упомянутые услуги относятся к перечню образовательных программ, установленному ст. 12 Закона об образовании*(4), то затраты на их оплату могут относиться к расходам, предусмотренным пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Понятие "образовательная программа" дано в п. 9 ст. 2 Закона об образовании. Это комплекс основных характеристик образования (объем, содержание, планируемые результаты), организационно-педагогических условий и в случаях, предусмотренных указанным законом, форм аттестации, который представлен в виде учебного плана, календарного учебного графика, рабочих программ учебных предметов, курсов, дисциплин (модулей), иных компонентов, а также оценочных и методических материалов.

В пункте 2 ст. 12 Закона об образовании отмечено, что в Российской Федерации по уровням общего и профессионального образования, по профессиональному обучению реализуются основные образовательные программы, по дополнительному образованию - дополнительные образовательные программы.

В перечне образовательных программ, на который ссылается Минфин, не содержится прямого упоминания об услугах по подготовке к экзамену и его проведению для иностранных рабочих.

Полагаем, для того чтобы расходы на вышеуказанные услуги можно было смело отнести в уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль, организации нет нужды выяснять, по "правильной" программе занимались ее работники-иностранцы или нет. Не нужно потому, что итогом их обучения является получение сертификата или документа о прохождении экзамена по утвержденным формам, выданных в учебных центрах, перечень которых регулируется Минобрнауки.

Для отражения в расходах затрат на оплату услуг по подготовке к экзамену и его проведению для иностранных рабочих на основании пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ надо соблюдать следующие условия. Во-первых, договор на обучение должен быть заключен с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию. Во-вторых, в договоре должно быть прописано, что обучение проходят работники налогоплательщика, оформившие с ним трудовой договор, или физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность этих лиц не позднее трех месяцев после окончания обучения, оплаченного налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у него не менее года (пп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ).

Отметим, что если организация оформляет трудовой договор с физическим лицом, уже проходящим обучение в образовательном учреждении и самостоятельно оплатившим свое обучение, а впоследствии возмещает работнику стоимость обучения, то расходы на компенсацию стоимости обучения сотрудника могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль. Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 17.02.2012 N 03-03-06/1/90.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".

*(2) Перечень стран, с которыми установлен безвизовый режим въезда в Российскую Федерацию иностранных граждан в соответствии с международными соглашениями РФ, можно найти на сайте МИД - www.mid.ru.

*(3) Бланк сертификата является защищенной полиграфической продукцией уровня "А" и изготавливается по единому образцу в соответствии с техническими требованиями.

*(4) Федеральный закон от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации".