Вопрос: Вправе ли организация с сезонным видом деятельности учитывать для целей налогообложения амортизационные отчисления по основным средствам в те периоды, когда они не используются (например, летом в отношении снегоуборочной техники или зимой по сельскохозяйственной)? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 3, март 2016 г.)

Вправе ли организация с сезонным видом деятельности учитывать для целей налогообложения амортизационные отчисления по основным средствам в те периоды, когда они не используются (например, летом в отношении снегоуборочной техники или зимой по сельскохозяйственной)?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 3, март 2016 г., с. 69-70.

Да, вправе.

Обоснование. Статьей 11 НК РФ предусмотрено, что сезонное производство - производство, осуществление которого непосредственно связано с природными, климатическими условиями и со временем года. Данное понятие применяется в отношении организации и индивидуального предпринимателя, если в определенные налоговые периоды (квартал, полугодие) их производственная деятельность не ведется в силу природных и климатических условий.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения исходя из норм гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК РФ.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не закреплена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

На основании изложенного расходы, которые возникают у организации между очередными производственными сезонами (в том числе амортизация оборудования, не переведенного на консервацию), если они соответствуют критериям ст. 252 НК РФ, признаются в порядке, предусмотренном ст. 272. Аналогичное мнение высказал Минфин в Письме от 09.03.2011 N 03-03-06/1/128.

Судебная практика. Расходы в виде амортизации неэксплуатируемого ОС, находящегося во временном простое, признаваемом обоснованным и являющемся частью производственного цикла организации, соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

К таким простоям можно отнести, например, простой, вызванный ремонтом ОС, либо простой, возникший у организации в силу сезонного характера ее деятельности. Следовательно, организация учитывает расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде получения доходов, так и в периоде их отсутствия при условии, что осуществляемая деятельность в целом направлена на извлечение доходов (Постановление ФАС МО от 23.07.2012 по делу N А40-65991/11-129-282).

1 марта 2016 г.