Вопрос: В Письме от 09.12.2015 N 03-03-P3/67486 Минфин напомнил, что ч. I ГК РФ была дополнена ст. 317.1, вступившей в силу с 01.06.2015. Согласно п. 1 этой статьи, если иное не предусмотрено законом или договором, кредитор по денежному обязательству, сторонами которого являются коммерческие организации, имеет право на получение с должника процентов на сумму долга за период пользования денежными средствами. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (законные проценты). Следовательно, если договором... (журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2016 г.)

В Письме от 09.12.2015 N 03-03-P3/67486 Минфин напомнил, что ч. I ГК РФ была дополнена ст. 317.1, вступившей в силу с 01.06.2015. Согласно п. 1 этой статьи, если иное не предусмотрено законом или договором, кредитор по денежному обязательству, сторонами которого являются коммерческие организации, имеет право на получение с должника процентов на сумму долга за период пользования денежными средствами. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (законные проценты).

Следовательно, если договором (например, поставки, купли-продажи, подряда, возмездного оказания услуг) не утвержден порядок начисления процентов, то по такому обязательству у кредитора по умолчанию возникает право требования к должнику в размере законных процентов. Эти суммы отражаются в составе внереализационных доходов (расходов) у кредитора и должника соответственно (ст. 250 и 265 НК РФ). В случае указания в договоре на неприменение ст. 317.1 ГК РФ ни данные требования, ни доходы (расходы) не возникают.

Иными словами, законные проценты, начисленные по умолчанию по денежному долговому обязательству в порядке применения ст. 317.1 ГК РФ, подлежат учету налогоплательщиком в составе внереализационных доходов (расходов) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Если кредитор отказывается от получения законных процентов, списанная с должника путем прощения долга сумма процентов включается в состав его внереализационных доходов.

В силу п. 1 ст. 346.15 НК РФ "упрощенцы" при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Означает ли это, что кредиторы-налогоплательщики, применяющие УСН, также должны признавать в составе доходов суммы законных процентов? И, соответственно, могут ли должники-"упрощенцы" учитывать в расходах суммы законных процентов?

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных

налоговых режимов Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

Журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2016 г., с. 26-27.

Да, означает. Однако между плательщиками налога на прибыль и "упрощенцами" имеется большая разница, которую необходимо учитывать и в данном случае. Кредиторы - плательщики налога на прибыль обязаны отражать суммы законных процентов в составе внереализационных доходов ежемесячно независимо от факта их уплаты должником. Вместе с тем кредиторы-"упрощенцы" будут учитывать такие доходы только в периоде их фактического получения от должника.

Далее - о возможности отразить в расходах суммы уплаченных законных процентов. Известно, что в целях применения УСН перечень учитываемых расходов является закрытым. Согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении базы по единому "упрощенному" налогу учитываются проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, утвержденном ст. 46 НК РФ. Таким образом, данная норма позволяет должнику уменьшить базу для исчисления единого налога при УСН на суммы предусмотренных ст. 317.1 ГК РФ законных процентов, уплаченных кредитору.

1 марта 2016 г.