Вопрос: Компания предоставила покупателю скидку на отгрузку, а после по условиям договора скидка была увеличена. Как должен быть организован документооборот в целях исчисления НДС в этом случае? (журнал "НДС: проблемы и решения", N 3, март 2016 г.)

Компания предоставила покупателю скидку на отгрузку, а после по условиям договора скидка была увеличена. Как должен быть организован документооборот в целях исчисления НДС в этом случае?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

Журнал "НДС: проблемы и решения", N 3, март 2016 г., с. 66-67.

Компании следует составить новое соглашение об изменении стоимости и выставить новый корректировочный счет-фактуру, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры.

Обоснование. Ни Налоговым кодексом, ни Правилами заполнения корректировочного счета-фактуры*(1) не уточнено, как действовать в случае, если корректировочный счет-фактура выставляется повторно в связи с еще одним изменением стоимости отгрузки.

Разъяснения на этот счет представлены в Письме Минфина России от 26.05.2015 N 03-07-09/30177. По общим правилам корректировочный счет-фактуру составляют на разницу между показателями до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Поэтому при повторном изменении стоимости отгрузки продавец должен выставить новый корректировочный счет-фактуру. В него переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры: в строку А (до изменения) повторного корректировочного счета-фактуры - сведения, отражаемые по строке Б (после изменения) предыдущего корректировочного счета-фактуры. В строке 1б повторного корректировочного счета-фактуры следует отражать номер и дату первого корректировочного счета-фактуры, к которому он составляется.

Продемонстрируем сказанное на примере. Допустим, поставщик отгрузил товар стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.), затем предоставил скидку на него, в результате чего цена снизилась до 113 280 руб. (в том числе НДС - 17 280 руб.). Предоставление повторной скидки снизило цену товара до 108 737 руб. (в том числе НДС - 16 587 руб.).

В строках А и Б второго корректировочного счета-фактуры надо записать стоимость и сумму НДС после первой и второй скидки.

В строке Г в графе 5 - 3 850 руб. ((113 280 - 108 737) руб. / 118% х 100%), в графе 8 - 693 руб. (17 280 - 16 587), в графе 9 - 4 543 руб. (113 280 - 108 737).

В новом корректировочном счете-фактуре надо заполнить номер и дату документа в строке 1, а в строке 1б записать номер и дату первого корректировочного документа.

Аналогичные рекомендации следуют из Письма Минфина России от 05.09.2012 N 03-07-09/127. Здесь же отмечено, что регистрация нового корректировочного счета-фактуры в книге покупок и книге продаж осуществляется в общеустановленном порядке.

1 марта 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приложение 2 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.