Вопрос: Физическое лицо в 2015 году продало ранее приобретенную квартиру (находилась в собственности физического лица менее трех лет) и в этом же году купило другую квартиру. Физическое лицо является гражданином РФ, постоянно проживает на территории РФ, ранее имущественным налоговым вычетом при покупке жилья не пользовалось. Можно ли заявить в одной налоговой декларации право сразу на два имущественных вычета (первый - в связи с продажей квартиры, второй - в сумме расходов на приобретение квартиры)? Возникает ли объект обложения НДФЛ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2016 г.)

Физическое лицо в 2015 году продало ранее приобретенную квартиру (находилась в собственности физического лица менее трех лет) и в этом же году купило другую квартиру. Физическое лицо является гражданином РФ, постоянно проживает на территории РФ, ранее имущественным налоговым вычетом при покупке жилья не пользовалось.

Можно ли заявить в одной налоговой декларации право сразу на два имущественных вычета (первый - в связи с продажей квартиры, второй - в сумме расходов на приобретение квартиры)? Возникает ли объект обложения НДФЛ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

У физического лица в данном случае возникает объект налогообложения НДФЛ. При этом оценить, возникает ли у него сумма налога к уплате, мы не можем, поскольку для этого необходимо обладать данными о совокупном размере налогооблагаемых доходов, полученных им в 2015 году, и размером налоговых вычетов, которые он вправе применить при расчете налоговой базы за указанный налоговый период.

При соблюдении необходимых условий использования имущественных налоговых вычетов физическое лицо не лишено права при расчете налоговой базы по НДФЛ за один налоговый период (2015 год) заявить в налоговой декларации право на применение как вычета, предоставляемого в связи с продажей квартиры, так и вычета в сумме расходов на приобретение в том же налоговом периоде другой квартиры.

Обоснование вывода:

В рассматриваемой ситуации у физического лица, являющегося налоговым резидентом РФ на основании п. 2 ст. 207 НК РФ, в связи с продажей квартиры возникает объект налогообложения по НДФЛ (далее также - налог) (п. 1 ст. 209 НК РФ).

Поскольку квартира находилась в собственности физического лица менее трех лет, положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ, которая в данном случае должна применяться без учета изменений, внесенных Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ (ч. 3 ст. 4 указанного закона, далее - Закон N 382-ФЗ), равно как и иные положения данной статьи, на полученный от реализации квартиры доход не распространяются, поэтому он подлежит включению в расчет налоговой базы по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). В отношении указанного дохода предусмотрена налоговая ставка 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

При этом следует учитывать, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база по налогу определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Так, в силу пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2016 (ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 08.06.2015 N 146-ФЗ, ч. 3 ст. 4 Закона N 382-ФЗ), при определении размера налоговой базы по НДФЛ за 2015 год физическое лицо в данном случае имеет право на получение имущественного налогового вычета в связи с продажей квартиры в размере доходов, полученных от ее продажи, не превышающем 1 000 000 рублей.

Следует обратить внимание, что по смыслу пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный вычет в сумме доходов от продажи недвижимости (долей в ней) в пределах 1 000 000 рублей предоставляется в отношении всех объектов, перечисленных в этой норме, в совокупности. То есть, если налогоплательщик в течение налогового периода (календарного года - ст. 216 НК РФ) получил доход от продажи не одной квартиры, а нескольких квартир или не только квартир, но и жилых домов, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, предельный размер вычета, составляющий 1 000 000 рублей, применяется к доходам, полученным от продажи всех этих объектов.

Вместо получения данного имущественного вычета физическое лицо вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением реализованной квартиры (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Кроме того, физическое лицо в рассматриваемой ситуации на основании пп. 3 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ при расчете налоговых обязательств по НДФЛ за 2015 год имеет право претендовать на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных им расходов на приобретение на территории РФ квартиры, не превышающем 2 000 000 рублей.

Каких-либо препятствий для одновременного применения (в одном налоговом периоде) указанных имущественных налоговых вычетов в установленном порядке нормы главы 23 НК РФ не содержат.

Это мнение разделяют и специалисты финансового ведомства: если в одном налоговом периоде налогоплательщик продал квартиру, а затем приобрел новую, он может воспользоваться как имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, так и имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при выполнении необходимых условий. Сумма дохода, превышающая размер примененных имущественных налоговых вычетов, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке по ставке 13% (смотрите, например, письма Минфина России от 15.07.2015 N 03-04-05/40603, от 23.04.2015 N 03-04-05/23443, от 06.03.2015 N 03-04-05/12107, от 15.01.2015 N 03-04-05/277).

Возможность применения при исчислении налоговой базы по НДФЛ за один налоговый период одновременно двух анализируемых имущественных налоговых вычетов следует также из формы налоговой декларации по НДФЛ (далее - Декларация), а также порядка ее заполнения, утвержденных приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@. Так, для целей исчисления налоговой базы по налогу (показатель строки 060 раздела 2 Декларации) общая сумма доходов, принимаемых для целей налогообложения (рассчитывается путем сложения показателей строк 030 и 051 того же раздела), уменьшается на сумму налоговых вычетов, которая отражается по строке 040 этого раздела. В свою очередь, при расчете показателя строки 040 раздела 2 Декларации учитываются как сумма документально подтвержденных расходов на новое строительство или приобретение объекта, принимаемая для целей имущественного налогового вычета за налоговый период (пп. 2.8 Листа Д1 формы Декларации), так и сумма имущественного налогового вычета по доходам от продажи имущества (п. 4 Листа Д2).

Следовательно, в рассматриваемом случае налогоплательщик вправе заявить в налоговой декларации по НДФЛ за 2015 год право на применение имущественных вычетов как в связи с продажей, так и в связи с покупкой квартиры при соблюдении необходимых условий.

В заключение отметим, что оценить, возникает ли у физического лица в данной ситуации сумма налога к уплате, мы не можем, поскольку для этого необходимо обладать данными о совокупном размере налогооблагаемых доходов, полученных им в 2015 году, и размере налоговых вычетов, которые он вправе применить при расчете налоговой базы за указанный налоговый период. Так, если по итогам налогового периода (2015 года) сумма налоговых вычетов превысит размер доходов налогоплательщика, налоговая база будет равна нулю, соответственно, налога к уплате не возникнет (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 225 НК РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ерин Павел

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

25 марта 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.