Изменения в учете материальных запасов (М. Светлицкая, журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2016 г.)

Изменения в учете материальных запасов

М. Светлицкая,

эксперт журнала "Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2016 г., с. 24-30.

Правила отражения на счетах бухгалтерского учета материальных запасов установлены п. 30-47 Инструкции N 174н*(1). Приказом Минфина РФ от 31.12.2015 N 227н в эти нормы были внесены изменения. Данный приказ применяется государственными (муниципальными) бюджетными учреждениями при формировании показателей объектов учета на 1 января 2016 года и учетной политики начиная с 2016 года, за исключением положений абз. 3 п. 3.2, применяемых с 1 января 2017 года. О том, как изменился учет материальных затрат после вступления в силу названного приказа, расскажем в статье.

Сначала скажем несколько слов о документальном оформлении операций по поступлению и внутреннему перемещению материальных запасов. Согласно положению п. 32 Инструкции N 174н в редакции Приказа Минфина РФ N 227н поступление и внутреннее перемещение материальных запасов оформляются первичными учетными документами согласно правилам документооборота, установленным субъектом учета в рамках его учетной политики. Ранее данный пункт содержал перечень документов, которые применяются для отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета. Поэтому бухгалтеру при оформлении операций по поступлению и внутреннему перемещению материальных запасов следует руководствоваться положениями ст. 9 Закона о бухгалтерском учете*(2) и Приказа Минфина РФ N 52н*(3). Что касается документального оформления операций по выбытию объектов материальных запасов, то новая редакция п. 37 Инструкции N 174н содержит следующие изменения:

- операции по выбытию израсходованных материальных запасов, потерь в объеме норм естественной убыли материальных запасов, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды отражаются на основании первичных учетных документов по соответствующей операции и объекту учета (ранее были указаны документы, применяющиеся для оформления этой операции);

- передача материальных запасов для изготовления нефинансовых активов отражается на основании первичных учетных документов по соответствующей операции и объекту учета (требования-накладной (ф. 0504204), меню-требования на выдачу продуктов питания (ф. 0504202), ведомости на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203)) (в этом абзаце скорректирован номер требования-накладной в соответствии с положениями Приказа Минфина РФ N 52н).

В остальных абзацах п. 37 Инструкции N 174н информация, касающаяся документального оформления операций, не претерпела изменений.

В случаях расхождения фактического объема полученных материальных ценностей, их качества и номенклатуры с данными, указанными в сопроводительных документах поставщика (продавца, исполнителя), составляется акт приемки материалов (материальных ценностей) (ф. 0504220). Ранее составлялся акт о приемке материалов (ф. 0315004) (п. 33 Инструкции N 174н в новой редакции). Такой же акт применяется при отражении операций по принятию к бухгалтерскому учету материальных запасов (в том числе комплектующих, запасных частей, ветоши, дров, макулатуры, металлолома, иных материалов (возвратных материалов), остающихся в распоряжении учреждения для хозяйственных нужд по результатам проведения ремонтных работ, в том числе работ по демонтажу экспериментальных устройств) (п. 34 Инструкции N 174н).

Пример 1

Бюджетное учреждение после проведения разукомплектации компьютера получило материальные запасы, пригодные к использованию, а именно монитор (1 шт.) и клавиатуру (1 шт.). На основании решения комиссии по поступлению и выбытию материальных запасов и распоряжения руководителя в бухгалтерском учете учреждения по средствам от приносящей доход деятельности отражены материальные запасы: монитор в количестве 1 шт. оценочной стоимостью 3 000 руб. за ед., клавиатура в количестве 1 шт. оценочной стоимостью 750 руб. за ед.

Составлен приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (код ф. 0504207).

В бухгалтерском учете учреждения сделаны следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оприходован монитор в количестве 1 шт.	2 105 36 340	2 401 10 172	3 000
Оприходована клавиатура в количестве 1 шт.	2 105 36 340	2 401 10 172	750

Операции, отражающие принятие к учету материальных запасов

С 2016 года поступление материальных запасов, приобретенных (изготовленных, созданных) в рамках государственного (муниципального) договора на нужды бюджетного учреждения, отражается по дебету счета 0 105 00 000 в корреспонденции с кредитом счетов 0 302 34 730, 0 208 34 660. Прежняя редакция абз. 2 п. 34 Инструкции N 174н предусматривала для отражения этой операции счет 0 304 04 340 "Внутренние расчеты по приобретению материальных запасов", который исключен из этой нормы Приказом Минфина РФ N 227н. Данный счет не отвечает характеру совершаемой операции. По дебету счета 0 105 00 000 в корреспонденции с кредитом счета 0 304 03 000 отражаются операции по принятию к бухгалтерскому учету объектов материальных запасов, поступивших в рамках движения объектов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) (п. 34 Инструкции N 174н).

Пункт 34 Инструкции N 174н дополнен правилами отражения в учете следующих материальных запасов:

- молодняка животных, полученного в качестве приплода (оформляется записью по дебету счета 0 105 36 340 и кредиту счета 0 401 10 180);

- материальных запасов, поступивших в результате разукомплектации объектов учета (оформляется записью по дебету счета 0 105 00 и кредиту счета 0 401 10 172);

- материальных запасов, образовавшихся в результате принятия уполномоченным органом решения о реализации, безвозмездной передаче выбывшего из эксплуатации движимого имущества (оформляется записью по дебету счета 0 105 36 340 и кредиту счета 0 401 10 172).

Из абзаца 10 п. 37 Инструкции N 174н исключен счет 4 210 06 560 "Увеличение расчетов с учредителем". Таким образом, передача материальных запасов органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятии из оперативного управления), отражается на основании первичных учетных документов, подтверждающих передачу (получение) материальных ценностей, и извещения (ф. 0504805) по дебету счета 0 401 20 241 в корреспонденции с кредитом счета 0 105 00 000 (0 105 21 440 - 0 105 27 440, 0 105 31 440 - 0 105 38 440).

Операции, отражающие передачу и выбытие материальных запасов

Приказом Минфина РФ N 227н уточнен порядок отражения передачи и выбытия материальных запасов в следующих случаях:

1. При передаче материальных запасов работникам (сотрудникам) учреждения в личное пользование для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей (дебет счетов 0 401 20 272, 0 109 00 000 в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 с одновременным отражением на забалансовом счете 27 "Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)").

Пример 2

В бюджетном учреждении произведена выдача специальной одежды в личное пользование работнику для выполнения им служебных обязанностей в количестве 1 шт. стоимостью 1 500 руб. Специальная одежда учитывается по коду вида деятельности 4.

В бухгалтерском учете учреждения операция по выдаче одежды в личное пользование оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выдана специальная одежда в личное пользование работнику для выполнения им служебных обязанностей в количестве 1 шт.	4 401 20 272	4 105 35 440	1 500
Выдана специальная одежда в личное пользование работнику для выполнения им служебных обязанностей в количестве 1 шт.	27		1 500

2. При выбытии материальных запасов в связи с разукомплектацией. Данная операция отражается по дебету счета 0 401 10 172 в корреспонденции с кредитом счета 0 105 00 000.

3. При переводе молодняка животных в основное стадо (операция отражается по дебету счета 0 101 00 000 и кредиту счета 0 105 36 440).

4. При передаче спецоборудования со склада учреждения в его научное подразделение для исполнения согласно договору на выполнение научно-исследовательских (опытно-конструкторских, технологических) работ (дебет счета 0 109 60 272 и кредит счета 0 105 36 440 с одновременным отражением специального оборудования на забалансовом счете 12 "Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками").

Пример 3

В бюджетном учреждении на основании требования-накладной (ф. 0504204) со склада учреждения выдано в научное подразделение для исполнения требований договора на выполнение научно-исследовательских работ спецоборудование в количестве 1 шт. стоимостью 25 000 руб., приобретенное за счет средств от приносящей доход деятельности.

В бухгалтерском учете учреждения сделаны следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выдано спецоборудование в количестве 1 шт. со склада учреждения в научное подразделение для исполнения требований договора на выполнение научно-исследовательских работ	2 109 60 272	2 105 36 440	25 000
Выдано спецоборудование в количестве 1 шт. со склада учреждения в научное подразделение для исполнения требований договора на выполнение научно-исследовательских работ	12		25 000

Особенности учета товаров и их торговой наценки

При определении цены реализации товаров применяют торговую наценку. Она учитывается на счете 0 105 39 340 "Изменение за счет наценки стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения". Ранее суммы наценки учитывались на счете 0 105 39 440.

Пункт 47 Инструкции N 174н, описывающий порядок принятия к бухгалтерскому учету хозяйственных операций по реализации товаров, дополнен следующими абзацами:

- суммы торговой наценки по выявленным недостачам товаров (ущербам, нанесенным товарам) относятся на финансовый результат текущего финансового года с отражением способом "красное сторно" по дебету счета 0 401 10 172 и кредиту счета 0 105 39 340;

- суммы торговой наценки по товарам, пришедшим в негодность вследствие стихийных бедствий, относятся на финансовый результат текущего финансового года с отражением способом "красное сторно" по дебету счета 0 401 20 273 и кредиту счета 0 105 39 340.

Пример 4

В марте 2016 года произошло затопление пищеблока в результате сильного урагана с дождем (было выбито стекло), вследствие чего пришел в негодность товар в количестве 2 шт. себестоимостью 100 руб. за ед. с торговой наценкой 15 руб. за ед.

В бухгалтерском учете учреждения сделаны следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списаны суммы товаров, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий в количестве 2 шт.	2 401 20 273	2 105 37 440	(30)
Списаны суммы торговой наценки по товарам, пришедшим в негодность вследствие стихийных бедствий в количестве 2 шт. Операция совершается методом "красное сторно"	2 401 20 273	2 105 39 340	(30)

* * *

В завершение статьи резюмируем вышеизложенное:

1. Наименования и номера документов, применяемых для отражения операций по движению материальных запасов, приведены в соответствие с требованиями Приказа Минфина РФ N 52н.

2. Пункт 34 Инструкции N 174н добавлен правилами отражения в учете молодняка животных, полученного в качестве приплода;

3. Внесены изменения в корреспонденцию счетов, отражающую выбытие материальных запасов.

4. Пункт 47 Инструкции N 174н дополнен бухгалтерскими записями, отражающими списание суммы торговой наценки по выявленным недостачам товаров (ущербам, нанесенным товарам) и по товарам, пришедшим в негодность вследствие стихийных бедствий.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

*(2) Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

*(3) Приказ Минфина РФ от 30.03.2015 N 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению".