Вопрос: Компания в марте 2016 года признана крупнейшим налогоплательщиком (КН). В связи с этим она поставлена на учет в соответствующей межрайонной инспекции. Какие последствия в сфере налогообложения прибыли ждут данную организацию? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 4, апрель 2016 г.)

Компания в марте 2016 года признана крупнейшим налогоплательщиком (КН). В связи с этим она поставлена на учет в соответствующей межрайонной инспекции. Какие последствия в сфере налогообложения прибыли ждут данную организацию?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 4, апрель 2016 г., с. 89-90.

Присвоение организации статуса крупнейшего налогоплательщика не меняет правил исчисления и уплаты налогов (в том числе налога на прибыль). Однако такая организация должна отчитываться перед налоговиками в особом порядке.

Обоснование. Порядок организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков утвержден Приказом МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290. Согласно п. 2 этого приказа администрирование названных лиц (то есть контроль соблюдения законодательства о налогах и сборах) осуществляется на федеральном и региональном уровнях в межрегиональных (МИ по КН) и межрайонных (МРИ по КН) инспекциях по крупнейшим налогоплательщикам соответственно.

В настоящее время крупнейшими признаются налогоплательщики, отвечающие одному или нескольким признакам из числа перечисленных в Критериях *(1), утвержденных Приказом ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@. Отнесение организации к числу крупнейших может осуществляться на основании показателей ее финансово-экономической деятельности или вследствие наличия взаимозависимости с крупнейшим налогоплательщиком.

К примеру, постановке на учет в МРИ по КН подлежат организации, применяющие ОСНО, в отношении которых одновременно выполняются следующие условия:

- суммарный объем доходов, отраженных в отчете о финансовых результатах (форма 2), находится в пределах от 2 до 20 млрд. руб. включительно;

- среднесписочная численность работников превышает 50 человек;

- стоимость активов варьирует в диапазоне от 100 млн. до 20 млрд. руб. включительно либо сумма начисленных федеральных налогов и сборов*(2) составляет от 75 млн. до 1 млрд. руб.

Согласия на причисление налогоплательщика к крупнейшим не требуется. Вся процедура постановки на учет в МИ (МРИ) по КН осуществляется без его участия и не влечет неблагоприятных имущественных последствий или нарушения прав данного лица (см. Определение КС РФ от 08.11.2005 N 438-О, п. 9 Методических указаний для налоговых органов по вопросам учета крупнейших налогоплательщиков - российских организаций*(3)).

Само по себе присвоение статуса КН не меняет правил исчисления и уплаты налогов. Между тем положения НК РФ возлагают на крупнейших налогоплательщиков ряд обязанностей. Прежде всего это касается порядка декларирования.

Так, названные организации подают всю отчетность без исключения (в том числе по налогу на прибыль) в налоговый орган по месту учета в качестве КН (п. 1 ст. 289 НК РФ). Причем согласно п. 3 ст. 80 НК РФ декларации направляются в соответствующую инспекцию в электронной форме по установленным форматам (если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством РФ).

Кроме того, крупнейшему налогоплательщику надо быть готовым к тому, что МИ (МРИ) по КН будет ежеквартально инициировать сверку расчетов по налогам и сборам*(4).

1 апреля 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) "Критерии отнесения организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях".

*(2) Перечень федеральных налогов и сборов приведен в ст. 13 НК РФ.

*(3) Утверждены Приказом ФНС России от 27.09.2007 N ММ-3-09/553@.

*(4) Данная обязанность вменена налоговым органом п. 3 Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами, утв. Приказом ФНС России от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444@.