ИП на УСНО: контроль стоимости гостиничных объектов (М.О. Денисова, журнал "Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2016 г.)

ИП на УСНО: контроль стоимости гостиничных объектов

М.О. Денисова,

главный редактор журнала

"Туристические и гостиничные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2016 г., с. 42-44.

Нужно ли предпринимателю, применяющему УСНО, следить за остаточной стоимостью основных средств, чтобы данный показатель в совокупности не превысил 100 млн. руб., а ИП не утратил право на применение спецрежима? Такой вопрос поступил от предпринимателя, основным видом деятельности которого является размещение туристов в принадлежащих ему коттеджах.

При переходе на УСНО стоимость ОС для ИП не важна

Применять УСНО вправе как организации, так и ИП, перешедшие на данный спецрежим в установленном порядке (п. 1 ст. 346.12 НК РФ). В целях применения гл. 26.2 НК РФ и те, и другие именуются налогоплательщиками.

Примечательно, что для перехода на УСНО к предпринимателям, в отличие от организаций, не предъявляются требования в части соответствия их финансовых показателей определенному размеру - речь идет о сумме доходов и остаточной стоимости ОС. Это следует из содержания п. 2 и 3 ст. 346.12. Иными словами, независимо от размера выручки и стоимости имущества, которым владеет ИП, последний вправе применять УСНО при условии, что он уведомил об этом налоговый орган, в штате ИП состоит не более 100 человек и среди видов деятельности предпринимателя отсутствуют производство подакцизных товаров, добыча полезных ископаемых, сельхозпроизводство, переведенное на уплату ЕСХН.

После перехода контроль стоимости ОС необходим

Согласно официальной позиции ИП, применяющие УСНО, обязаны контролировать уровень остаточной стоимости ОС, который не должен превышать 100 млн. руб., - лимит, установленный пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, в случае превышения которого организации утрачивают право на применение УСНО. Минфин распространяет данное положение (об утрате права на применение УСНО, когда остаточная стоимость ОС становится больше 100 млн. руб.) и на ИП - см. письма от 20.01.2016 N 03-11-11/1656, от 27.03.2015 N 03-11-12/16911, от 13.02.2015 N 03-11-12/6555, от 29.01.2015 N 03-11-11/3236. При этом чиновники ссылаются на содержание п. 4 ст. 346.13 НК РФ, согласно которому налогоплательщик (именно налогоплательщик, то есть и организация, и ИП) утрачивает право на применение УСНО, если в течение отчетного (налогового) периода выявляется его несоответствие требованиям, установленным в п. 3 ст. 346.12 НК РФ, в том числе относительно размера остаточной стоимости ОС.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения: ...организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Безусловно, данное утверждение спорно хотя бы потому, что отсутствие каких-либо ограничений в переходе на УСНО для предпринимателей (причем даже тех, которые владеют имуществом стоимостью свыше 100 млн. руб.) и одновременный запрет на применение УСНО теми ИП, которым принадлежит имущество, превышающее по стоимости указанный лимит, порождает определенную коллизию. Если утрировать, такой предприниматель сразу же после перехода на УСНО утрачивает право на применение этого спецрежима. И все же стоит учесть позицию Минфина, тем более что она не оспорена предпринимателями в суде.

Порядок определения ИП остаточной стоимости ОС

При подсчете стоимостных показателей снова придется обратиться к пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. В нем сказано, что в целях применения УСНО остаточная стоимость определяется по объектам ОС, которые согласно гл. 25 НК РФ признаются амортизируемым имуществом и подлежат амортизации, и рассчитывается такая стоимость по правилам бухгалтерского учета.

В рассматриваемой ситуации предприниматель владеет недвижимостью, которая подходит под описание амортизируемого имущества, приведенное в ст. 256 НК РФ. Поскольку недвижимость используется в предпринимательской деятельности, ИП следует определить остаточную стоимость соответствующих объектов с применением правил бухгалтерского учета. Для этого необходимо воспользоваться положениями ПБУ 6/01 "Учет основных средств"*(1).

Последовательность действий	Действие	Расшифровка
1	Определить дату, на которую имущество обрело статус ОС	Это дата, на которую закончилось формирование стоимости имущества и оно стало соответствовать критериям, установленным для активов в виде ОС (закреплены в п. 4 ПБУ 6/01)
2	Определить первоначальную стоимость ОС	Правила формирования первоначальной стоимости закреплены в п. 7-12 ПБУ 6/01
3	Вычислить сумму амортизации	Выбор способа начисления амортизации и расчета ее величины на текущую дату осуществляется в соответствии с п. 18-22 ПБУ 6/01
4	Вычислить остаточную стоимость	Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью недвижимости и суммой амортизации
5	Сопоставить остаточную стоимость с лимитом	Если остаточная стоимость превышает 100 млн. руб., у ИП существует риск утраты права на применение УСНО

*(1) Утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н.