Вопрос: Каковы особенности списания объекта основных средств с забалансового учета, если по результатам проведенной инвентаризации была обнаружена его недостача (хищение)? (журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 2, март-апрель 2016 г.)

Каковы особенности списания объекта основных средств с забалансового учета, если по результатам проведенной инвентаризации была обнаружена его недостача (хищение)?

Т.П. Кочнова,

к.э.н., заместитель директора департамента

бухгалтерского учета Минобрнауки РФ

Журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 2, март-апрель 2016 г., с. 24-27.

При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества в учреждении в обязательном порядке должна быть проведена инвентаризация (п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49*(1)).

Результаты проведенной инвентаризации оформляются инвентаризационной описью (сличительной ведомостью) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087), ведомостью расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092). На основании данной ведомости оформляется акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835). Принятое по результатам инвентаризации решение оформляется приказом руководителя учреждения.

Если выбытие имущества, учитываемого на забалансовом счете, происходит в связи с выявлением порчи, хищением и недостачей, которая подтверждается результатами проведенной инвентаризации, сумма причиненного учреждению ущерба в размере текущей восстановительной стоимости объекта, подлежащая возмещению виновным работником, отражается по дебету счета 0 209 71 560 "Увеличение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам" и кредиту счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" (абз. 2 п. 109 Инструкции N 174н).

Одновременно выбывший объект списывается с забалансового счета 21.

Примечание. Под текущей восстановительной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая необходима для восстановления указанных активов (п. 220 Инструкции N 157н).

Пример 1

В результате проведенной инвентаризации обнаружена недостача настольной лампы, которая учитывалась на забалансовом счете 21 в условной оценке.

По решению руководителя причиненный ущерб взыскивается с материально ответственного лица, который возмещает его в натуральной форме.

Текущая восстановительная стоимость настольной лапы по решению комиссии составляет 2 700 руб.

Согласно положениям ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, кроме случаев, перечень которых установлен в ст. 239 ТК РФ.

Работник, с которым заключен договор о полной материальной ответственности, обязан возместить причиненный ущерб в полном размере (ст. 243, 244 ТК РФ).

В соответствии с п. 109, 110 Инструкции N 174н в бухгалтерском учете бюджетного учреждения будут сформированы следующие операции:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Объект списан с забалансового учета		21	1
Начислена задолженность материально ответственного лица в сумме причиненного ущерба	2 209 71 560	2 401 10 172	2 700
Возмещен ущерб виновным лицом в натуральной форме	2 401 10 172	2 209 71 660	2 700
Поступивший объект отражен на забалансовом учете	21		1

На суммы недостач, хищений, потерь от порчи, иных видов ущерба, не признанных виновными лицами к возмещению, оформленные в установленном порядке материалы передаются для предъявления гражданского иска либо возбуждения уголовного дела (п. 220 Инструкции N 157н).

Суммы предъявленного к возмещению ущерба уточняются по решению суда на основании исполнительного листа либо по иным основаниям согласно законодательству РФ.

Пример 2

В учреждении было обнаружено хищение телефонного аппарата. Телефонный аппарат стоимостью 2 680 руб. учитывался на забалансовом счете 21. Восстановительная стоимость определена в размере 3 000 руб.

Для взыскания причиненного ущерба администрация учреждения обратилась с заявлением в судебные органы. Сумма ущерба была уточнена и составила 3 500 руб. Исполнительное производство приостановлено в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным.

Наличие документа о приостановлении (прекращении) исполнительного производства по основаниям, предусмотренным Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", является достаточным основанием для принятия решения о списании соответствующей дебиторской задолженности, признанной нереальной к взысканию из-за отсутствия должника, с балансового учета.

На дату получения постановления о приостановлении исполнительного производства в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным, учреждение списывает задолженность по ущербу с учета в корреспонденции с дебетом счета 0 401 10 173 "Доходы от операций с активами" (абз. 6 п. 110 Инструкции N 174н).

Одновременно сумма задолженности отражается на забалансовом счете 04 "Чрезвычайные доходы от операций с активами" в течение срока возможного возобновления процедуры взыскания согласно законодательству РФ, в том числе в случае изменения имущественного состояния должника, либо по истечении срока наблюдения (п. 339 Инструкции N 157н).

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения будут сформированы следующие операции:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Телефонный аппарат списан с забалансового учета		21	2 680
Начислена задолженность по причиненному учреждению ущербу в связи с хищением	2 209 71 560	2 401 10 172	3 000
Уточнена сумма задолженности по решению суда
скорректирована ранее начисленная сумма ущерба (методом "красное сторно")	2 209 71 560	2 401 10 172	(3 000)
поставлена на учет скорректированная сумма причиненного ущерба	2 209 71 560	2 401 10 172	3 500
Списана сумма ущерба в связи с приостановлением исполнительного производства	2 401 101 73	2 209 71 660	3 500
Одновременно списанная с баланса сумма ущерба отражается на забалансовом счете	04		3 500

1 марта 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49.