Вопрос: В какой налоговый период муниципальное учреждение, применяющее метод начисления, вправе принять в составе внереализационных расходов безнадежную к взысканию задолженность? (журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 2, март-апрель 2016 г.)

В какой налоговый период муниципальное учреждение, применяющее метод начисления, вправе принять в составе внереализационных расходов безнадежную к взысканию задолженность?

Т.П. Кочнова,

к.э.н., заместитель директора департамента

бухгалтерского учета Минобрнауки РФ

Журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 2, март-апрель 2016 г., с. 54-55.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК РФ (п. 1 ст. 272 НК РФ). Дата признания внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли установлена п. 7 ст. 272 НК РФ.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 1574/10 отмечено, что нормы гл. 25 НК РФ не предоставляют налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором безнадежная к взысканию задолженность включается в состав внереализационных расходов.

Расход в виде безнадежной задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе расходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (Письмо Минфина РФ от 06.02.2015 N 03-03-06/1/4995). Поэтому учреждению необходимо своевременно выявлять безнадежную задолженность.

Минфин в Письме от 28.12.2015 N 03-03-06/2/76834 отмечает, что налогоплательщик должен внести изменения в налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций того отчетного (налогового) периода, в котором возникла безнадежная задолженность, в момент, когда он получит все необходимые документы, подтверждающие, что такая задолженность может быть признана безнадежной в соответствии с положениями ст. 266 НК РФ.

Примечание. В целях налогообложения прибыли безнадежные долги могут быть признаны в расходах в том налоговом (отчетном) периоде, когда наступили основания для их списания, а в случае наличия нескольких оснований они отражаются в расходах в периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание.

1 марта 2016 г.