Налог на имущество организаций: исчисление и уплата (С.А. Верещагин, журнал "Бухгалтерский учет", N 6, июнь 2015 г.)

Налог на имущество организаций: исчисление и уплата

С.А. Верещагин,

эксперт по методологии бухгалтерского учета и налогообложения

Журнал "Бухгалтерский учет", N 6, июнь 2015 г., с. 15-16.

С 1 января 2015 г. изменился порядок исчисления налога на имущество организаций. Рассмотрим наиболее важные корректировки в порядке определения налогооблагаемой базы, введенные Федеральным законом от 04.10.14 N 284-ФЗ.

Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в силу п. 1 ст. 374 НК РФ признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

С 1 января 2015 г. не признаются объектом налогообложения основные средства, включаемые в первую и вторую амортизационные группы, т.е. со сроком полезного использования свыше одного года и до трех лет включительно (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 N 1), разработана для целей налогообложения прибыли. Между тем она может использоваться для целей бухгалтерского учета, поэтому руководство организации вправе для целей налогообложения установить срок полезного использования объекта 30 месяцев (вторая амортизационная группа), а в регистрах бухгалтерского учета - 40 месяцев (третья амортизационная группа). Будет ли такое основное средство признаваться объектом налогообложения по налогу на имущество? У нас ответа на этот вопрос нет.

Следует напомнить, что с 1 января 2013 г. по 31 декабря 2014 г. объектом налогообложения не признавалось все движимое имущество, принятое к учету в качестве основных средств после 1 января 2013 г. (п. 3 ст. 1 Федерального закона от 29.11.12 N 202-ФЗ), т.е. налог на имущество стал практически налогом на недвижимость.

Кроме того, в этом году расширен список льготируемого имущества (п. 25 ст. 381 НК РФ). Под льготу попали движимые основные средства, принятые к учету в 2013 г. и позднее. Исключением являются объекты, принятые к учету в результате реорганизации (ликвидации) юридических лиц, передачи, включая приобретение, объектов между лицами, признаваемыми взаимозависимыми согласно п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Перечень закрытый и какому-либо расширительному толкованию не подлежит.

Таким образом, если в 2013 г. или позже организация приобрела движимый объект основных средств у производителя или у торговой организации, то она как не платила налог на имущество по нему с даты приобретения (принятия к учету), так и не платит в настоящее время. Поскольку в прошлом году эти основные средства не признавались объектом налогообложения, а с 2015 г. они попадают под льготу.

В 2013 и 2014 гг. у организации (у которой на балансе было только новое движимое имущество) не возникало обязанности подавать по итогам каждого отчетного периода налоговые расчеты по авансовым платежам, а по итогам года - декларацию. Налоговые расчеты и декларации не подавались в связи с отсутствием объекта налогообложения, так как не имелось данных для заполнения графы 3 "Остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектом налогообложения" раздела 2 налогового расчета или декларации.

В 2015 г. налоговые расчеты и декларация должны подаваться, но "нулевые". Все это имущество является льготируемым, и данные по нему, кроме гр. 3, указываются в гр. 4 "в т. ч. стоимость льготируемого имущества".

В стр. 160 "Код налоговой льготы" должен быть указан присвоенный данной налоговой льготе код 2010257 (письмо ФНС России от 12.12.14 N БС-4-11/25774@). При подаче по итогам отчетного периода (квартала) расчета по авансовому платежу код налоговой льготы указывается в стр. 130.

Таким образом, значение стр. 170 "Среднегодовая стоимость необлагаемого налогом имущества за налоговый период" равно значению стр. 150 "Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период", и налоговая база (стр. 190) равна нулю. В расчете по авансовым платежам средняя стоимость имущества за отчетный период указывается по стр. 120, средняя стоимость необлагаемого налогом имущества за отчетный период - по стр. 140.

Если все имущество приобретено у взаимозависимого лица в 2013 или 2014 г. или внесено в качестве вклада в уставный капитал организацией с теми же учредителями, то в 2015 г. налог на имущество вновь придется начислять и платить (хотя два года не платили).

Кроме того, с 1 января 2015 г. в силу подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ жилые дома и жилые помещения, не учитываемые в регистрах бухгалтерского учета, как объекты основных средств облагаются налогом на имущество исходя из их кадастровой стоимости.

Для того, чтобы жилая недвижимость, изначально предназначенная для продажи (как готовая продукция или покупные товары), подлежала включению в базу по налогу на имущество, необходимо (п. 7 ст. 378.2 НК РФ):

- утверждение в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости;

- принятие регионального закона о порядке начисления и уплаты налога на имущество по таким объектам;

- установление перечня конкретных объектов (вплоть до их адреса), по которым налог на имущество платится от их кадастровой стоимости.

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации [принят Государственной Думой 5 августа 2000 г., N 117-ФЗ].