Вопрос: Индивидуальный предприниматель применял в 2015 году УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В этот период он приобрел основное средство, стоимость которого была учтена в расходах при соблюдении всех требований, установленных гл. 26.2 НК РФ. С 2016 года он перешел на УСНО с объектом налогообложения "доходы". Обязан ли индивидуальный предприниматель восстановить стоимость данного основного средства при переходе на объект налогообложения "доходы"? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2016 г.)

Индивидуальный предприниматель применял в 2015 году УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В этот период он приобрел основное средство, стоимость которого была учтена в расходах при соблюдении всех требований, установленных гл. 26.2 НК РФ.

С 2016 года он перешел на УСНО с объектом налогообложения "доходы". Обязан ли индивидуальный предприниматель восстановить стоимость данного основного средства при переходе на объект налогообложения "доходы"?

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала

"Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2016 г., с. 63-64.

Нет. При изменении объекта налогообложения ("доходы минус расходы" на "доходы"), осуществленном в порядке, установленном ст. 346.14 НК РФ, перерасчет налоговых обязательств в части восстановления расходов на приобретение основных средств не производится.

Обоснование. Статьей 346.25 НК РФ установлены особенности исчисления налоговой базы налогоплательщиками при переходе на УСНО с иных режимов налогообложения и переходе с УСНО на другие режимы налогообложения.

При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на объект налогообложения в виде доходов на дату такого перехода восстановление стоимости основных средств, приобретенных в период применения УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, затраты по которым списаны на расходы в этот же период, данной статьей НК РФ не предусмотрено (письма Минфина РФ от 31.03.2010 N 03-11-06/2/46, от 13.08.2012 N 03-11-11/240).

Отметим, что нормами ст. 26.2 НК РФ не установлено требование о восстановлении ранее принятых расходов при изменении объекта налогообложения, в том числе расходов на приобретение основных средств.

1 января 2016 г.