Вопрос: Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", учла в расходах затраты на приобретение основного средства в 2014 году. С 2016 года организация перешла на объект налогообложения "доходы". Она планирует реализовать основное средство в 2016 году. Обязана ли будет организация в этом случае пересчитать налоговую базу за 2014 год, ведь она уже не применяет объект налогообложения "доходы минус расходы"? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2016 г.)

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", учла в расходах затраты на приобретение основного средства в 2014 году. С 2016 года организация перешла на объект налогообложения "доходы". Она планирует реализовать основное средство в 2016 году. Обязана ли будет организация в этом случае пересчитать налоговую базу за 2014 год, ведь она уже не применяет объект налогообложения "доходы минус расходы"?

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала

"Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2016 г., с. 64-65.

Да, в данном случае организация, находящаяся на УСНО, обязана будет пересчитать налоговую базу за 2014 год независимо от применяемого объекта налогообложения.

Обоснование. "Упрощенцы", применяющие объект налогообложения "доходы минус расходы", вправе учесть в расходах стоимость приобретенного основного средства по правилам, установленным гл. 26.2 НК РФ.

При этом согласно пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с гл. 26.2 НК РФ (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком)) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Приведенные нормы по пересчету налоговой базы при реализации основных средств, учтенных в расходах, ранее установленного срока применяются независимо от выбранного объекта налогообложения (письма Минфина РФ от 05.12.2008 N 03-11-04/2/190, от 27.02.2009 N 03-11-06/2/30, от 26.03.2009 N 03-11-06/2/51, 03-11-06/2/50). Действительно, в гл. 26.2 НК РФ нет оговорки о том, что указанные нормы действуют только при применении объекта налогообложения "доходы минус расходы".

Таким образом, "упрощенец" в случае реализации основного средства до истечения трех лет (10 лет) с момента учета расходов при применении объекта налогообложения "доходы" в 2016 году должен будет пересчитать налоговую базу за 2014 год.

1 января 2016 г.