Налоговый орган обнаружил ошибки в декларации по НДС - что делать? (журнал "БУХ.1С", N 2, февраль 2016 г.)

Налоговый орган обнаружил ошибки в декларации по НДС - что делать?

Эксперты 1С

Журнал "БУХ.1С", N 2, февраль 2016 г.

Проверяя декларацию по НДС, налоговики могут выявить ошибки, противоречия или несоответствие сведений и потребовать предоставить пояснения. ФНС России выпустила разъяснения, как действовать в этом случае и по коду ошибки узнать, что именно в декларации неправильно. Комментарий - в статье экспертов 1С.

В полученном от ФНС требовании указывается код возможной ошибки:

1 - если запись об операции отсутствует в декларации контрагента или контрагент не представил декларацию по НДС за аналогичный отчетный период, или контрагент представил декларацию с нулевыми показателями, или допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счете-фактуре и, соответственно, сопоставить ее с контрагентом;

2 - если в декларации налогоплательщика не соответствуют данные об операции в разделе 8 "Сведения из книги покупок" и разделе 9 "Сведения из книги продаж" (например, если принимается к вычету ранее уплаченный в бюджет НДС с полученного аванса);

3 - если в декларации налогоплательщика не соответствуют данные об операции в разделе 10 "Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур" и разделе 11 "Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур" (посреднические операции);

4 - если допущена ошибка в какой-либо графе. Причем номер этой графы указывается в скобках.

Отметим, что требование может быть направлено налогоплательщику в электронной форме. Дальнейший порядок действий налогоплательщика при его получении рекомендован письмом ФНС России от 06.11.2015 N ЕД-4-15/19395. Он предполагает следующие шаги.

1. Передать налоговому органу квитанцию о получении требования в электронной форме в течение 6 дней со дня его отправки налоговым органом (п. 5.1 ст. 23 НК РФ). Если это не будет исполнено в течение 10 дней, налоговый орган может приостановить операции по банковскому счету налогоплательщика (пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).

2. Проверить правильность заполнения декларации в части тех записей, по которым выявлены расхождения, сверить их со счетом-фактурой. Следует обращать внимание на корректность заполнения реквизитов этой записи: даты, номера, суммовых показателей, правильности расчета НДС в зависимости от налоговой ставки и стоимости покупок (продаж). Если счет-фактура принимался к вычету по частям (несколько раз), необходимо проверить общую сумму НДС к вычету по всем записям такого счета-фактуры, включая предыдущие периоды.

3. Дальнейший порядок действия зависит от того, обнаружил ли налогоплательщик ошибки (несоответствия), и привели ли они к неуплате НДС в бюджет.

Если при проверке декларации налогоплательщик выявил ошибки, приводящие к занижению суммы налога к уплате, то он должен представить уточненную декларацию с корректными сведениями в течение 5 дней после получения требования (п. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ).

Если выявленные ошибки не влияют на сумму налога, ФНС России рекомендует налогоплательщику представить в 5-дневный срок пояснения и уточненную декларацию. Однако такой подход контролирующих органов противоречит требованиям НК РФ. Ведь согласно п. 3 ст. 88 НК РФ при обнаружении налоговым органом ошибок (противоречий) в декларации налогоплательщик должен выполнить одно из действий - представить пояснения или внести исправления (п. 3 ст. 88 НК РФ). Эта норма исключает одновременную подачу пояснений и "уточненки". Кроме того, обязанность подать уточненную декларацию возникает в одном случае - обнаружение ошибки или несоответствия в декларации, которые привели к занижению суммы налога. Если налогоплательщик проигнорирует данную рекомендацию налогового органа и не подаст "уточненку", вряд ли его ждут негативные последствия, ведь сумма НДС к уплате не занижена, а ответственности за неподачу "уточненки" нет.

Если после проверки декларации налогоплательщик не выявил ошибки, нужно уведомить об этом налоговый орган, представив пояснения.

Пояснения можно представить в свободной форме на бумажном носителе либо в формализованной форме через оператора электронного документооборота. Рекомендованная форма такого сообщения содержится в приложении 2.11, утв. письмом ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705@. Возможность отправить такое сообщение в электронной форме реализована в программах "1С".

При представлении пояснений налогоплательщик может дополнительно представить документы, подтверждающие достоверность данных, указанных в декларации (п. 4 ст. 88 НК РФ).