Вопрос: Компания осуществляет деятельность в области информационных технологий (IT) и хотела бы воспользоваться льготой, предусмотренной п. 6 ст. 259 НК РФ. Критерии по структуре доходов и среднесписочной численности работников соблюдались ею по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев 2015 года. С 17.04.2015 компания состоит в реестре аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий. С какого момента она вправе не применять установленный ст. 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники: с 17.04.2015, с 01.07.2015, с 01.10.2015 или с 01.01.2016? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 1, январь 2016 г.)

Компания осуществляет деятельность в области информационных технологий (IT) и хотела бы воспользоваться льготой, предусмотренной п. 6 ст. 259 НК РФ. Критерии по структуре доходов и среднесписочной численности работников соблюдались ею по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев 2015 года.

С 17.04.2015 компания состоит в реестре аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий. С какого момента она вправе не применять установленный ст. 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники: с 17.04.2015, с 01.07.2015, с 01.10.2015 или с 01.01.2016?

В.В. Никитин,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 1, январь 2016 г., с. 68-70.

Согласно п. 6 ст. 259 НК РФ организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не начислять амортизацию по электронно-вычислительной технике. В этом случае расходы на ее приобретение признаются материальными расходами в порядке, установленном пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Для применения данной льготы IT-компанией должны быть выполнены три условия:

- ею должен быть получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, то есть выписка из реестра аккредитованных IT-организаций;

- доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам отчетного (налогового) периода должна составлять не менее 90% (70%, если покупателями являются иностранные лица) суммы всех доходов организации за названный период;

- среднесписочная численность работников за отчетный (налоговый) период должна быть не менее 50 человек.

Налоговый кодекс и нормативные правовые акты не устанавливают, с какого момента можно начать применять упомянутую льготу: с даты соблюдения IT-организацией всех вышеперечисленных условий либо с первого числа месяца, следующего за окончанием соответствующего отчетного или налогового периода, на который приходится выполнение этих условий. Официальных разъяснений контролирующих органов по данному вопросу нам обнаружить не удалось. Поэтому проанализируем, какой из предложенных вариантов является оптимальным.

Начнем с того, что в рассматриваемой ситуации критерии по структуре доходов и среднесписочной численности работников соблюдались компанией по итогам каждого отчетного периода 2015 года. При этом в реестр аккредитованных IT-организаций она была включена 17.04.2015.

Согласно ст. 313 НК РФ порядок ведения налогового учета устанавливается организацией в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. При этом решение о внесении корректировок в учетную политику при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода.

Таким образом, если руководствоваться данной правовой нормой, то в рассматриваемой ситуации компания вправе применить льготу только с 01.01.2016 и при условии, что по итогам предшествующего налогового периода (2015 года) будут соблюдены критерии по структуре доходов и численности работников.

В то же время нужно учитывать, что в п. 6 ст. 259 НК РФ сказано о необходимости соблюдения названных критериев не только по итогам налогового, но и отчетного периода.

Отчетными периодами по налогу на прибыль в силу п. 2 ст. 285 НК РФ являются I квартал, полугодие и девять месяцев соответствующего налогового периода. Указание на соблюдение установленных п. 6 ст. 259 НК РФ критериев по итогам как налогового, так и отчетного периода, по нашему мнению, говорит о том, что данная норма предусматривает возможность применения льготы:

- с первого числа месяца, следующего за налоговым периодом, по итогам которого были соблюдены критерии по доходам и численности работников, а также в котором была получена выписка из реестра аккредитованных IT-организаций и налогоплательщик на 31 декабря не был исключен из этого реестра;

- с первого числа месяца, следующего за отчетным периодом, по итогам которого были соблюдены критерии по доходам и численности работников, а также в котором была получена выписка из реестра аккредитованных IT-организаций и налогоплательщик по состоянию на последнее число этого отчетного периода не был исключен из этого реестра.

Полагаем, в рассматриваемой нами ситуации IT-компания вправе использовать льготу начиная с 01.07.2015. Чтобы без проблем реализовать это право, в учетной политике необходимо прописать возможность применения льготного учета стоимости ЭВТ в составе налоговых расходов в течение налогового периода с указанием момента начала действия данной преференции.

Так как применение льготы является правом организации, она может воспользоваться ею позднее, например, с 01.10.2015 или с 01.01.2016, если на эти даты будут соблюдаться критерии, перечисленные в п. 6 ст. 259 НК РФ.

И последнее. Ввиду отсутствия официальной позиции компетентных органов по рассматриваемому вопросу существует вероятность того, что мнение налоговой инспекции может быть противоположным высказанному нами. Поэтому для снижения налоговых рисков рекомендуем получить письменные разъяснения у контролирующих органов.

1 января 2016 г.