Вопрос: Между двумя коммерческими организациями заключен договор на поставку товара на условиях последующей оплаты. Должна ли организация-поставщик учитывать предусмотренные ст. 317.1 ГК РФ законные проценты за пользование денежными средствами и отражать их в составе внереализационных доходов, если в договоре нет специальной оговорки о неприменении данной нормы? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 1, январь 2016 г.)

Между двумя коммерческими организациями заключен договор на поставку товара на условиях последующей оплаты. Должна ли организация-поставщик учитывать предусмотренные ст. 317.1 ГК РФ законные проценты за пользование денежными средствами и отражать их в составе внереализационных доходов, если в договоре нет специальной оговорки о неприменении данной нормы?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 1, январь 2016 г., с. 71-72.

Да, в этом случае организация должна учитывать законные проценты в составе внереализационных доходов.

Обоснование. С 01.06.2015 часть первая ГК РФ дополнена ст. 317.1. Согласно п. 1 указанной статьи, если иное не предусмотрено законом или договором, кредитор по денежному обязательству, сторонами которого являются коммерческие организации, имеет право на получение с должника процентов на сумму долга за период пользования денежными средствами. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (законные проценты).

Следовательно, в случае если в договоре, на основании которого возникло денежное обязательство, отсутствует порядок начисления процентов, по такому обязательству у кредитора по умолчанию возникает право требования к должнику в размере законных процентов. Эти суммы отражаются в составе доходов у кредитора. В случае указания в договоре на неприменение ст. 317.1 ГК РФ ни данные требования, ни доходы не возникают.

На основании п. 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, другим долговым обязательствам, признаются внереализационными доходами налогоплательщика.

Сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам отражается налогоплательщиком в налоговом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства на последнюю дату отчетного (налогового) периода согласно положениям ст. 271 НК РФ.

Исходя из изложенного законные проценты, начисленные по умолчанию по денежному долговому обязательству в порядке ст. 317.1 ГК РФ, подлежат учету налогоплательщиком в составе внереализационных доходов при определении базы по налогу на прибыль. Такое мнение высказал Минфин в Письме от 09.12.2015 N 03-03-РЗ/67486.

1 января 2016 г.