Вопрос: Долговое обязательство возникло в результате контролируемой сделки. Обязан ли налогоплательщик проверять процентную ставку на соответствие рыночному уровню с учетом разд. V.1 НК РФ, если она находится в интервале предельных значений процентных ставок? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 1, январь 2016 г.)

Долговое обязательство возникло в результате контролируемой сделки. Обязан ли налогоплательщик проверять процентную ставку на соответствие рыночному уровню с учетом разд. V.1 НК РФ, если она находится в интервале предельных значений процентных ставок?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 1, январь 2016 г., с. 77-78.

Нет, не обязан.

Обоснование. Особенности учета процентов по долговым обязательствам для целей налогообложения прибыли организаций установлены ст. 269 НК РФ и зависят от того, является ли сделка по предоставлению займа контролируемой.

Если сделка не считается контролируемой, по долговым обязательствам доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки (ФС).

Если долговое обязательство любого вида возникло в результате контролируемой сделки, доходом (расходом) будет процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ. При этом дается оговорка "если иное не установлено ст. 269 НК РФ". Так, в п. 1.1 указанной статьи говорится, что по долговому обязательству, возникшему в результате контролируемой сделки, налогоплательщик вправе:

- признать доходом процент, исчисленный исходя из ФС, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ;

- признать расходом процент, исчисленный исходя из ФС по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ.

При несоблюдении указанных условий по долговым обязательствам, возникшим в результате контролируемых сделок, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ.

В силу п. 1.2 ст. 269 НК РФ в целях применения п. 1.1 данной статьи установлены интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам в зависимости от того, в рублях или иностранной валюте оформлены долговые обязательства.

При этом если процентная ставка по долговому обязательству, возникшему в результате совершения контролируемой сделки, находится в упомянутом интервале предельных значений процентных ставок, то такая ставка не подлежит дополнительному обоснованию на предмет соответствия рыночному уровню с учетом разд. V.1 НК РФ. Такое мнение, в частности, высказал Минфин в Письме от 08.12.2015 N 03-01-18/71727.

1 января 2016 г.