Вопрос: Физическое лицо приобрело квартиру стоимостью 950 000 руб. весной 2013 года. Право собственности на квартиру перешло к физическому лицу также в 2013 году. В 2014 году физическое лицо подало налоговую декларацию и заявление на получение налогового вычета по ней. Весной 2015 года физическим лицом приобретена ещё одна квартира в ипотеку стоимостью 2 700 000 руб. Может ли в данном случае физическое лицо реализовать право на получение имущественного налогового вычета со второй квартиры? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2016 г.)

Физическое лицо приобрело квартиру стоимостью 950 000 руб. весной 2013 года. Право собственности на квартиру перешло к физическому лицу также в 2013 году. В 2014 году физическое лицо подало налоговую декларацию и заявление на получение налогового вычета по ней. Весной 2015 года физическим лицом приобретена ещё одна квартира в ипотеку стоимостью 2 700 000 руб.

Может ли в данном случае физическое лицо реализовать право на получение имущественного налогового вычета со второй квартиры?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Вы не сможете реализовать право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, в связи с приобретением квартиры в 2015 году.

Обоснование вывода:

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2014, при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имел право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов, в частности, на приобретение квартиры на территории РФ, с учетом установленного указанной нормой ограничения в размере 2 000 000 руб.

Повторное предоставление налогоплательщику данного имущественного налогового вычета не допускалось (абзац двадцать седьмой пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2014). Не было предусмотрено и возможности последующего получения имущественного налогового вычета в части ранее неиспользованного лимита его предоставления.

С 01.01.2014 нормы ст. 220 НК РФ претерпели изменения в связи с принятием Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ).

Так, в соответствии с редакцией пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, действующей с 01.01.2014, при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных им расходов, в частности, на приобретение на территории РФ квартир.

Особенности предоставления данного имущественного налогового вычета установлены п. 3 ст. 220 НК РФ. Так, согласно пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ одного или нескольких объектов имущества, указанного в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ (в частности квартир), не превышающем 2 000 000 рублей. В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. Предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.

Как и ранее, повторное предоставление налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, не допускается (п. 11 ст. 220 НК РФ).

При применении приведенных норм в рассматриваемой ситуации следует учитывать, что на основании ч. 2 ст. 2 Закона N 212-ФЗ положения ст. 220 НК РФ в редакции указанного закона применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления его в силу, то есть с 01.01.2014 (ч. 1 ст. 2 Закона N 212-ФЗ). К правоотношениям же по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим до 01.01.2014 и не завершенным на указанную дату, должны применяться положения ст. 220 НК РФ без учета изменений, внесенных Законом N 212-ФЗ (ч. 3 ст. 2 Закона N 212-ФЗ).

Ни положения Закона N 212-ФЗ, ни положения НК РФ не разъясняют, что следует понимать под датой возникновения правоотношений по предоставлению анализируемого имущественного налогового вычета.

Как разъясняют специалисты финансового ведомства и налоговых органов (смотрите, например, письма Минфина России от 20.02.2015 N 03-04-05/8185, от 07.10.2014 N 03-04-05/50324, письмо УФНС России по г. Москве от 30.06.2014 N 20-14/062175@), положения ст. 220 НК РФ в редакции Закона N 212-ФЗ применяются налогоплательщиками, которые ранее не использовали свое право на получение имущественного налогового вычета и обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета в отношении расходов на новое строительство либо приобретение одного или нескольких объектов имущества, указанного в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, право собственности на которые зарегистрировано налогоплательщиком начиная с 01.01.2014.

Подчеркнем, что из приведенных разъяснений следует, что налогоплательщики, ранее воспользовавшиеся правом на получение имущественного налогового вычета, с 01.01.2014 не могут повторно реализовать данное право, в том числе, в части ранее неиспользованной суммы вычета (остатка вычета) в силу установленного ст. 220 НК РФ запрета.

Таким образом, имущественный налоговый вычет в порядке, предусмотренном ст. 220 НК РФ в редакции Закона N 212-ФЗ, может быть предоставлен при соблюдении двух обязательных условий (письмо Минфина России от 05.06.2015 N 03-04-05/32776, письмо ФНС России от 14.04.2015 N БС-3-11/1493@):

- налогоплательщик ранее не получал имущественный налоговый вычет;

- документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект (либо акт о передаче - при приобретении прав на объект долевого строительства) должны быть оформлены после 01.01.2014.

Данная точка зрения находит поддержку и в судах (смотрите, например, постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 16.07.2015 N Ф02-3348/15 по делу N А19-17236/2014, апелляционное определение Московского городского суда от 16.01.2015 N 33-1022/15).

Как следует из условий рассматриваемой ситуации, в 2014 году посредством обращения в налоговый орган Вы получили имущественный налоговый вычет по НДФЛ в связи с приобретением квартиры в 2013 году. Как мы поняли, право собственности на данную квартиру перешло к Вам также в 2013 году, поэтому имущественный налоговый вычет в связи с ее приобретением подлежал предоставлению с учетом правил, установленных ст. 220 НК РФ, действовавших до 01.01.2014, то есть без учета изменений, внесенных Законом N 212-ФЗ. Учитывая данное обстоятельство, считаем, что Вы, несмотря на то, что право собственности на вторую квартиру перешло к Вам после 01.01.2014, не сможете реализовать право на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры в 2015 году, в том числе в части неиспользованного лимита его предоставления, поскольку Вы уже реализовали данное право ранее (смотрите также письмо Минфина России от 10.02.2015 N 03-04-05/5616).

Отметим также, что в случае, если бы документы, подтверждающие переход к Вам права собственности на первую квартиру, были оформлены после 01.01.2014, при получении имущественного налогового вычета в связи с ее приобретением Вы должны были бы руководствоваться нормами ст. 220 НК РФ с учетом изменений, внесенных Законом N 212-ФЗ, и, соответственно, могли бы претендовать на получение остатка имущественного налогового вычета в связи с приобретением в 2015 году второй квартиры в размере 1 050 000 рублей (2 000 000 рублей - 950 000 рублей) (смотрите также письмо Минфина России от 26.02.2015 N 03-04-05/9852).

Рекомендуем дополнительно ознакомиться со следующим материалом:

- Энциклопедия решений. Имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении (строительстве) жилья.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российской коллегии аудиторов Федорова Лилия

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

29 января 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.