Вопрос: В каком случае индивидуальный предприниматель должен вести бухгалтерский учет? (журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2016 г.)

В каком случае индивидуальный предприниматель должен вести бухгалтерский учет?

Д.А. Столяров,

эксперт журнала

"Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2016 г., с. 18-19.

Индивидуальные предприниматели вправе вообще не вести бухгалтерский учет (причем вне зависимости от применяемой системы налогообложения).

Обоснование. В соответствии с ч. 1 ст. 6 Федерального закона N 402-ФЗ экономические субъекты (а таковыми являются и индивидуальные предприниматели) обязаны вести бухгалтерский учет, если только иное не установлено указанным законом. На основании п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона N 402-ФЗ индивидуальные предприниматели могут не вести бухгалтерский учет, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они осуществляют учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности.

Если предприниматель находится на обычной системе налогообложения (соответственно, является плательщиком НДФЛ), срабатывает п. 2 ст. 54 НК РФ, согласно которому ИП исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином (Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина РФ N 86н, МНС РФ N БГ-3-04/430 от 13.08.2002). В самом порядке сказано, что данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по НДФЛ, уплачиваемому ИП на основании гл. 23 НК РФ. При этом порядок не распространяется на доходы коммерсантов, по которым применяется УСНО, а также на доходы, по которым уплачиваются ЕНВД и ЕСХН. Хотя в порядке этого и не сказано, то же самое касается доходов ИП, полученных в результате ведения деятельности, переведенной на ПСНО.

На "упрощенцев" возложена обязанность вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО (ст. 346.24 НК РФ). Форма данной книги и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 22.10.2012 N 135н (приложения 1 и 2).

Если ИП в отношении определенного вида деятельности (например, при оказании услуг общественного питания через объекты организации общепита с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому такому объекту) применяет ПСНО, он должен вести учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего ПСНО (п. 1 ст. 346.53 НК РФ). Форма книги и порядок ее заполнения также утверждены Приказом Минфина РФ N 135н (приложения 3 и 4). Кстати, бизнесмены-"патентщики" должны вести книгу учета доходов отдельно по каждому полученному патенту.

А ИП, находящиеся на системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), также должны организовать учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН в специальной книге (п. 8 ст. 346.5 НК РФ). В этом случае форма книги и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 11.12.2006 N 169н.

При переходе на систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении отдельного вида деятельности налогоплательщик должен организовать учет физических показателей, характеризующих "вмененный" вид предпринимательской деятельности. Ведь именно от величины таких показателей зависит размер налоговой базы для исчисления суммы ЕНВД (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

1 января 2016 г.