Вопрос: Должна ли российская организация - налоговый агент выставлять счет-фактуру при уменьшении стоимости товаров, реализуемых в РФ иностранным лицом, не состоящим на учете в налоговых органах РФ? (журнал "НДС: проблемы и решения", N 1, январь 2016 г.)

Должна ли российская организация - налоговый агент выставлять счет-фактуру при уменьшении стоимости товаров, реализуемых в РФ иностранным лицом, не состоящим на учете в налоговых органах РФ?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

Журнал "НДС: проблемы и решения", N 1, январь 2016 г., с. 74-76.

Да, в данном случае российская организация - налоговый агент должна выставить корректировочный счет-фактуру.

Обоснование. В соответствии с п. 5 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами по НДС признаются состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется как стоимость таких товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы НДС.

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) указанный налоговый агент дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

На основании п. 16 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость*(1) налоговые агенты, реализующие на территории РФ товары (работы, услуги) на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателям при реализации товаров (работ, услуг).

Таким образом, названные налоговые агенты при реализации товаров (работ, услуг) выставляют счета-фактуры покупателям в порядке, аналогичном порядку, установленному для налогоплательщиков, реализующих товары (работы, услуги) на территории РФ.

Пунктом 1 ст. 169 НК РФ предусмотрено выставление продавцом товаров (работ, услуг) корректировочных счетов-фактур в случае уменьшения стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Согласно п. 3 ст. 168 и п. 10 ст. 172 НК РФ корректировочный счет-фактура выставляется покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа), при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение.

С учетом изложенного при уменьшении стоимости товаров, реализуемых на территории РФ иностранным лицом, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, российской организации - налоговому агенту следует выставить корректировочный счет-фактуру.

Данный вывод подтвержден Письмом Минфина России от 11.11.2015 N 03-07-08/64897.

1 января 2016 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Приложение 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.